Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2010 по делу n А13-8024/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 июня 2010 года

г. Вологда

Дело № А13-8024/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от налоговой инспекции Лоншакова С.П. по доверенности от 30.12.2009, Арбузовой Т.В. по доверенности от 02.04.2010,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Мамедова Разима Суджаддина оглы на решение Арбитражного суда Вологодской области от 31 декабря 2009 года по делу               № А13-8024/2008 (судья Смирнов В.И.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Мамедов Разим Суджаддин оглы обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) о признании  недействительным решения от 30.06.2008 № 12-15/16 в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2005 в сумме 394 983 руб., за 2006 год - 397 158 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) за 2005 год - 79 508 руб.47 коп., за 2006 год -                           88 621 руб.17 коп., налога на  добавленную стоимость (далее - НДС) -                    776 899 руб.03 коп., привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату указанных налогов и доначисления соответствующих сумм пеней.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 31 декабря                      2009 года заявленные требования удовлетворены частично, признано не соответствующим НК РФ и недействительным решение от 30.06.2008                  № 12-15/16 в части доначисления НДФЛ в сумме 23 271 руб. 94 коп., НДС – 152 384 руб.89 коп., начисления соответствующих сумм пеней по налогам, а так же в части привлечения к ответственности за неуплату НДФЛ, ЕСН и НДС в виде штрафа в размере 125 660 руб. 28 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Предприниматель с решением суда частично не согласился и обратился в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения налогового органа о доначислении  НДФЛ за 2005 год в сумме           383 233 руб., НДФЛ за 2006 год – 385 637 руб., ЕСН – 168 129 руб. 64 коп., НДС – 623 947 руб. 21 коп., соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафов в размере 47 999 руб. 72 коп. Считает, что изложенные судом  в решении выводы не соответствуют обстоятельствам дела. Полагает, что налоговым органом необоснованно не приняты в затраты при исчислении налогов документально подтвержденные расходы, а также неправомерно включены в доход суммы, полученные Мамедовым Алаем Суджаддин оглы и обществом с ограниченной ответственностью «СМП» (далее – ООО «СМП»).

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции в оспариваемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя - без удовлетворения.

Предприниматель о времени и месте  рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, представителей в суд не направил, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации        (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы предпринимателя.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, по результатам которой составлен  акт проверки от 03.06.2008 № 12-14/16дсп и принято решение  от 30.06.2008 № 12-15/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением предприниматель, в частности, привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ, ЕСН и НДС, также оспариваемым решением ему предложено уплатить доначисленные суммы указанных налогов и пеней за несвоевременную их уплату.

Предприниматель частично не согласился с решением налоговой инспекции и обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктами 1 и 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В соответствии со статьей 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы относятся к вычету в составе затрат при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на доходы организаций» НК РФ.

Пунктом 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Во исполнение пункта 2 статьи 54 НК РФ Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

 Согласно пункту 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Данные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации (пункт 9 Порядка).

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:  наименование документа, в частности дату составления документа; фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Таким образом, для включения тех или иных сумм в состав расходов в целях исчисления как НДФЛ, так и ЕСН необходимо соблюдение следующих условий: документальное подтверждение фактов приобретения (получения) товаров, работ или услуг, фактическая оплата товаров, работ или услуг, а также связь расходов с извлечением доходов.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обоснованность применения налоговых вычетов подлежит доказыванию налогоплательщиком.

Следовательно, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, предусмотренные законодательством, для представления достоверных первичных документов, на основании которых исчисляются и уплачиваются налоги.

В данном случае из материалов проверки следует, что в связи с утратой документов в результате поджога (т.3, л.97) предпринимателем были предоставлены в налоговую инспекцию декларации за сентябрь, октябрь, ноябрь, 2-й квартал 2006 года по НДС, по НДФЛ за 2006 год без указания доходов, расходов и начисления налогов, декларации по НДС за декабрь                2005 год и 1, 3, 4 кварталы 2006 года не представлялись.

На основании чего налоговым органом проведена налоговая проверка сплошным методом, часть документов получена от контрагентов предпринимателя.

При проверке налоговая инспекция установила, что согласно  представленной налоговой декларации по НДФЛ за 2005 год в целях исчисления налога предпринимателем указан доход в сумме 13 391 665 руб. 26 коп., заявлены профессиональные налоговые вычеты в размере 13 282 839 руб. 73 коп.,  стандартные налоговые вычеты – 3 600 руб., налоговая база определена в сумме 105 225 руб. и соответственно исчислен к уплате налог в сумме 13 679 руб.

В налоговой декларации за 2006 год суммы доходов и расходов предпринимателем указаны не были, налог на доходы к уплате в бюджет не исчислен.

В налоговых декларациях по ЕСН за 2005-2006 годы также были заявленны указанные суммы доходов и расходов, исчислен к уплате налог за 2005 год в сумме 10 882 руб. 59 коп., за 2006 год – 0 руб.

Налоговая инспекция при проверке посчитала, что предпринимателем получен доход от предпринимательской деятельности за 2005 год в сумме 15  186 219 руб. 98 коп., профессиональные налоговые вычеты составили в размере  12 138 005 руб. 09 коп., стандартные налоговые вычеты отсутствуют, и соответственно налоговая база составила 2 991 545 руб. 73 коп., НДФЛ к уплате определен  в размере 388 901 руб.

В связи с этим предпринимателю доначислен НДФЛ за 2005 год в сумме 382 589 руб.

На основании указанных данных доходов и расходов предпринимателю также доначислен ЕСН за 2005 год в размере 77 601 руб. 71 коп.

Из материалов проверки следует, что в 2006 году предпринимателем получен доход в сумме 3 865 592 руб. 66 коп., расходы составили 1 012 364 руб. 53 коп., стандартные налоговые вычеты отсутствуют, налогооблагаемая база по НДФЛ и ЕСН – 2 853 228 руб. 13 коп..

В связи с этим предпринимателю начислен НДФЛ в размере 370 920 руб., ЕСН в размере 84 584 руб. 56 коп.

Из представленных в материалы дела при рассмотрении апелляционной жалобы налоговой инспекцией расчетов дохода за 2005 и 2006  годы, письменных пояснений представителя предпринимателя следует, что заявитель считает необоснованным включение в доходы за 2005 год полученной по распискам суммы 1 636 800 руб. с учетом НДС, за 2006 год  - суммы, полученные им по распискам от ООО «РосАльт+», а также денежные средства, полученные Мамедовым А.С. оглы  и ООО «СПМ» по распискам.

Согласно представленным в материалы дела распискам                             Мамедовым А.С. оглы получено от Бычкова В .В. в 2005 году 511 800 руб., в 2006 году - 1540 500 руб., также по распискам от Бычкова В.В.                        Мамедовым Р.С. оглы получено в 2005 году – 1 125 000 руб., в 2006 году –                 195 000 руб., по платежным поручениям от 04.05.2006 № 164, 165, от 05.05.2006 № 166, от 06.05.2006  № 167, 128, от 10.05.2006 № 168, от 12.05.2006 № 174, от 16.05.2006 № 175, 176, от 17.05.2006 № 177, от 18.05.2006 № 179, от 19.05.2006 № 181, от 23.05.2006 № 186, от 24.05.2006 № 188, от 25.05.2006             № 189, от 26.05.2006 № 190, от 06.05.2006 № 128 Мамедовым Р.С. оглы от обществу с ограниченной ответственностью обществу с ограниченной ответственностью  (далее - ООО «РосАльт+») получено 1 239 000 руб., (т. 9, л. 7-21), по платежным поручениям от 31.06.2006 № 191, от  01.06.2006 № 192, от 09.06.2006 № 197 ООО «РосАльт+» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Строймонтажпроект» 300 000 руб.

При этом в указанных документах в качестве основания для передачи и перечисления денежных средств указан договор купли-продажи бизнеса от 09.09.2005 года.

В соответствии с договором  купли-продажи бизнеса от 08.09.2005 Мамедов Р.С. оглы и предприниматель Седова О.В. продали ООО «РосАльт+» бизнес по розничной торговле на территории Вологодской области мороженным и другими продуктами с использованием сети холодильного оборудования (т. 4, л. 46-64).

Пунктом