Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2010 по делу n А05–247/2010 . Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 августа 2010 года

г. Вологда

Дело № А05 – 247/2010  

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 августа 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Кудина А.Г., судей Осокиной Н.Н. и Потеевой А.В.                   при ведении протокола секретарем судебного заседания Коробовой Ю.А.,

при участии от  общества с ограниченной ответственностью «Поморский дом» Черноудовой И.В., генерального директора по протоколу внеочередного общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью «Поморский дом» от 18.08.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 13 апреля 2010 года по делу № А05-247/2010 (судья Пигурнова Н.И.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Поморский дом»  (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) решения инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о взыскании  налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика от 28.07.2009 № 1404.

Решением арбитражного суда от 13 апреля 2010 года заявленные требования удовлетворены.

Инспекция обжаловала данное решение в апелляционном порядке как содержащее выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела.

Общество в отзыве и его представитель в судебном заседании не согласились с апелляционной жалобой, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Инспекция извещена о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, явка представителя не обеспечена, в связи с чем дело рассмотрено в ее отсутствие.

Заслушав представителя общества, ознакомившись с письменными доказательствами, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда, суд апелляционной инстанции находит ее частично подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела,  заявитель зарегистрирован в статусе юридического лица 13.02.2007 инспекцией, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1072901001469.

Инспекцией в отношении заявителя вынесено решение от 28 июля              2009 года № 1404 (т.1, л.9) о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Данным решением налоговый орган постановил «произвести взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества общества … в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 26.12.2008 № 100580, от 30.01.2009 № 11391, от 30.01.2009 № 11392, от 27.01.2009 № 1415, от 08.05.2009 № 15657, от 08.06.2009 № 3243, от    08.06.2009 № 3244, от 29.10.2008 № 50234, от 25.02.2009 № 5055, от   05.12.2008  №   68602, от  05.12.2008  №  68603, от 14.04.2009 № 8254 и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ, в размере неуплаченных (не полностью уплаченных, перечисленных)  налогов 4 259 473,86 руб., пеней 295 661 руб., штрафов 200 050 руб., всего  4 755 184,86 руб. ».

Основание в тексте оспариваемого решения: «в связи с отсутствием информации о счетах налогоплательщика в банках».

Согласно расшифровке задолженности (приложение к  решению от              28 июля 2009 года № 1404) указанная в оспариваемом решении задолженность включает в себя:

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, - 3464 руб., пени – 2,16 руб.; 

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 31 177 руб., пени – 97,42 руб.;

налог на добавленную стоимость – 4 079 467, 49 руб., пени –                  292 280,80 руб., штраф 200 000 руб.;

- налога на имущество организаций – 145 365,37 руб., пени – 4280,62 руб.;

- денежные взыскания (штрафы) – 50 руб.

Общество обжаловало решение инспекции в судебном порядке, полагая, что данное решение выставлено на сумму большую, чем фактический размер задолженности по налогам, числящейся за налогоплательщиком согласно акту совместной сверки расчетов по состоянию на 04.12.2009 № 49837 (налог на прибыль и налог на имущество), с нарушением статьи 71 НК РФ в части выставления уточненного требования  и с недостоверным основанием.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что оспариваемое решение вынесено инспекцией при отсутствии оснований для его вынесения, поскольку  указанное  в оспариваемом решении основание - об отсутствие информации о счетах общества в банках - является недостоверным, а  отсутствие денежных средств на счетах общества в банках не указано в качестве основания и доказательства соблюдения процедуры получения такой информации по состоянию на 28 июля 2009 года (дата вынесения оспариваемого решения) в суд не представлены. Инспекция, как указал суд, не представила (и не ссылалась на совершение таких действий) доказательств того, что решения о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств в банка направлялись инспекцией в соответствующие банки, из которых инспекцией должна быть получена информация об отсутствии денежных средств на счетах общества.

Апелляционная инстанция не согласна с частью решения суда по следующим основаниям.

Как видно из справки «Счета» (т.2, л. 81), представленной инспекцией,  общество имеет один расчетный счет в ООО «НКО «Мурманский расчетный центр», который открыт 25.01.2008, а также имело счет в филиале Архангельский ОАО «СОБИНБАНК» в период с 05.03.2007 по 14.05.2009.

Вывод суда о недостоверности основания, указанного в тексте оспариваемого решения, подтверждается материалами дела, не отрицается инспекцией.

Вместе с тем, в процессе судебного разбирательства  инспекция обращала внимание суда на ошибочное указание основания вынесения оспариваемого решения, считая действительным основанием  отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

При этом инспекция в отзыве от 02.02.2010 № 03-07/0247 (т.1, л.41-42) ссылалась на то, что в связи с неисполнением обществом в добровольном порядке требований от 26.12.2008 № 100580, от 30.01.2009 № 11391, от 30.01.2009 № 11392, от 27.01.2009 № 1415, от 08.05.2009 № 15657, от 08.06.2009 № 3243, от 08.06.2009 № 3244, от 29.10.2008 № 50234, от 25.02.2009 № 5055, от 05.12.2008 № 68602, от 05.12.2008 № 68603, от 14.04.2009 № 8254  (т.1, л.45-66) инспекция в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесла решения от 24.06.2009 № 23475, от 03.07.2009 № 23454, от 03.07.2009 № 23455, от 13.05.2009 № 14032, от 07.05.2009 № 13700, от 27.02.2009 № 3630, от 27.02.2009 № 3631, от 24.02.2009 № 3101, от 28.01.2009 № 1786, от 13.01.2009 № 826, от 13.01.2009 № 827 и от 18.12.2008 № 35425 (т.1, л.68-88) о взыскании указанных в требованиях сумм налога, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках; основанием для вынесения спариваемого решения послужило отсутствие у общества денежных средств на счетах в банках с учетом пункта 7 статьи 46 НК РФ.

По мнению апелляционной инстанции, на наличие технической ошибки  при указании инспекцией основания оспариваемого решения указывают письменные доказательства, имеющиеся в деле: вынесенные в отношении заявителя решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, доказательства их отправки, инкассовые поручения, а также собранные апелляционной инстанцией  реестры переданных на инкассо расчетных документов, извещения о постановке в картотеку.

Суд первой инстанции, сославшись на самостоятельное непредставление инспекцией документов, не использовал возможность, предоставленную частью 6 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), и уклонился от оценки заявленного инспекцией довода в отношении действительного основания оспариваемого решения. При этом сведения о необходимых документах (об инкассовых поручениях) были раскрыты инспекцией (т.2, л.140-141).    

Согласно статье 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 названного Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Следовательно, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, и установить недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика в кредитных организациях.

Как видно из материалов дела в адрес общества выставлены:

1)     требование от 29.10.2008 № 50234 о взыскании НДС в сумме           85 908,58 руб. по первоначальной налоговой декларации за 3-й квартал              2008 года (по сроку уплаты 20.10.2008) и пеней в сумме 287,06 руб. на указанную задолженность за период с 21.10.2008 по 29.10.2008 со сроком исполнения до 20.11.2008 (т.1, л.64-65);

2)     требование от 05.12.2008 № 68602  о взыскании НДС в сумме 1 271 186 руб. по первой уточненной  налоговой декларации за 3-й квартал   2008 года (по сроку уплаты 20.10.2008) и налога на имущество в сумме            41 224 руб. согласно налоговому расчету за 9 месяцев 2008 года (по сроку уплаты 05.11.2008) со сроком исполнения до 26.12.2008 (т.1, л. 56, 58);

3)     требование от 05.12.2008 № 68603 о взыскании НДС за 3-й квартал 2008 года (по сроку уплаты 20.11.2008) в сумме 1 357 095 руб., в том числе  по первоначальной налоговой декларации 85 909 руб. и первой уточненной налоговой декларации 1 271 186 руб., со сроком исполнения до 26.12.2008             (т.1, л.57- 59);

4)     требование  от 16.12.2008 № 100580 о взыскании НДС в сумме  1 357 096 руб. за 3-й квартал 2008 года (по сроку уплаты 22.12.2008), в том числе  по первоначальной налоговой декларации и первой уточненной налоговой декларации со сроком исполнения до 22.01.2009 (т.1, л.66,67), пеней по НДС  в сумме 59 250,41 руб., начисленных на недоимку по первоначальной и первой уточненной налоговым декларациям за 3 квартал 2008 года (по срокам уплаты 20.10.2008, 20.11.2008, 22.12.2008) за период с 30.10.2008 по 26.12.2008 со сроком исполнения до 22.01.2009  (т.1, л. 66, 67);

5)     требование от 27.01.2009 № 1415 о взыскании НДС в сумме                 11 134 руб. согласно налоговой декларации за 4-й квартал 2008 года (по сроку уплаты 20.01.2009) со сроком исполнения до 16.02.2009 (т.1, л.62,63);

6)     требование от 30.01.2009 № 11391 о взыскании пеней по НДС  в сумме 62 770,27 руб., начисленных на недоимку  по первоначальной и первой уточненной налоговым декларациям за 3-й квартал 2008 года (по срокам уплаты 20.10.2008, 20.11.2008, 22.12.2008), по декларации за 4-й квартал            2008 года (по сроку уплаты 20.01.2009), за период с 26.12.2008 по 30.01.2009, со сроком исполнения до 19.02.2009 (т.1, л. 50,52);

7)     требование от 30.01.2009 № 11392 о взыскании пеней по налогу на имущество в размере 1493,69 руб., начисленных на недоимку по налоговому расчету за 9 месяцев 2008 года (по сроку уплаты 05.11.2008), за период с 06.11.2008 по 30.01.2009, со сроком исполнения до 19.02.2009 (т.1, л. 51,52);    

8)     требование от 25.02.2009 № 5055 о взыскании НДС в сумме                  11 134 руб. по налоговой декларации за 4-й квартал 2008 года (по сроку уплаты 20.02.2009) и пеней по НДС в сумме 43 706,51 руб., начисленных на недоимку   по первоначальной и первой уточненной налоговым декларациям за 3-й квартал 2008 года (по срокам уплаты 20.10.2008, 20.11.2008, 22.12.2008), по декларации за 4-й квартал 2008 года (по срокам уплаты 20.01.2009, 20.02.2009) за период с 01.02.2009 по 25.02.2009, со сроком исполнения до 16.03.2009 (т.1, л.60,61);

9)     требование от 14.04.2009 № 8254 о взыскании НДС в сумме                  11 134 руб. по налоговой декларации за 4-й квартал 2008 года (по сроку уплаты 20.03.2009) (пункт 1); пеней по НДС в сумме 84 213,13 руб.,  начисленных на недоимку   по первоначальной и первой уточненной налоговым декларациям за 3-й квартал 2008 года (по срокам уплаты 20.10.2008, 20.11.2008, 22.12.2008), по декларации за 4-й квартал 2008 года (по срокам уплаты 20.01.2009, 20.02.2009, 20.03.2009) за период с 26.02.2009 по 14.04.2009 (пункт 2), налога на имущество в сумме 85 620 руб. по налоговой декларации за 12 месяцев 2008 года (по сроку уплаты 10.04.2009) (пункт 3), пеней по налогу на имущество в сумме                  1470,34 руб., начисленных на недоимку по расчетам за 9 и 12 месяцев, за период с 31.01.2009 по 14.04.2009 (пункт