Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2010 по делу n А13-2446/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 августа 2010 года                          г. Вологда                  Дело № А13-2446/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2010 года.

         Полный текст постановления изготовлен 26 августа 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и               Потеевой А.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Вологодский центр эффективного домостроения» Романкевича Д.Б. по доверенности от 26.01.2010, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области Ильиной И.И. по доверенности от 11.01.2010 № 8,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Вологодский центр эффективного домостроения» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы              № 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 17 июня 2010 года по делу № А13-2446/2010 (судья Докшина А.Ю.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Вологодский центр эффективного домостроения» (далее – общество, ООО «Вологодский центр эффективного домостроения») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее - инспекция, межрайонная ИФНС России № 11) о признании недействительными требования № 5098 по состоянию на 09.02.2010 в части взыскания налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме                1 525 258 рублей, пеней по НДС в сумме 8897 рублей 33 копеек, решения от 24.02.2010 № 6403 в части взыскания указанных сумм налога и пеней за счет денежных средств общества, решения от 09.03.2010 № 593 в части взыскания указанных сумм налога и пеней за счет его имущества.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 17.06.2010 по делу № А13-2446/2010 решение инспекции от 09.03.2010 № 593 признано недействительным в части взыскания за счет имущества общества пеней по НДС в сумме 8897 рублей 33 копеек. В удовлетворении остальной части требований отказано.

ООО «Вологодский центр эффективного домостроения» с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в отказанной части. В обоснование своей позиции ссылается на то, что инспекцией нарушен срок направления требования от 09.02.2010 № 5098, документ о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента от 07.02.2010 № 5582 является сфальсифицированным доказательством; имеет место повторное взыскание налога.

Межрайонная ИФНС России № 11 с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в части удовлетворения требований общества о взыскании расходов на оплату услуг представителя в сумме 6000 рублей. В обоснование своей позиции ссылается на чрезмерность взысканной суммы и необоснованность судебных расходов.

В свою очередь инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании с доводами жалобы общества не согласились, считают решение суда в этой части законным и обоснованным. ООО «Вологодский центр эффективного домостроения» отзыв на жалобу инспекции не представило.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как видно из материалов дела, ООО «Вологодский центр эффективного домостроения» представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за                                      4 квартал 2009 года, в которой исчислило к уплате в бюджет названный налог в сумме 4 575 775 рублей.

Поскольку общество не исполнило обязанность по уплате НДС за                         4 квартал 2009 года, инспекция составила документ от 07.02.2010 № 5582 о выявлении недоимки по НДС за названный период по сроку уплаты 20.01.2009.

Межрайонная ИФНС России № 11 направила в адрес общества требование № 5098 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.02.2010, в котором предложила в срок до 19.02.2010 уплатить недоимку по налогам в общей сумме 1 624 133 рублей, пени в сумме 9128 рублей 04 копеек, в том числе НДС по сроку 20.01.2010 в сумме 1 525 258 рублей, пени по этому налогу в сумме 8897 рублей 33 копеек.

В связи с тем, что названное требование ООО «Вологодский центр эффективного домостроения» не исполнило, инспекция приняла решение от 24.02.2010 № 6403 о взыскании этих сумм за счет денежных средств общества на счетах в банке, выставила инкассовые поручения, в том числе от 24.02.2010 № 6987 на взыскание НДС в сумме 1 525 258 рублей, от 24.02.2010 № 6988 -пеней по этому налогу в сумме 8897 рублей 33 копеек.

В дальнейшем межрайонная ИФНС России № 11 вынесла решение от 09.03.2010 № 593 о взыскании с общества за счет его имущества налогов в сумме 1 624 133 рублей и пеней в сумме 9128 рублей 04 копеек в переделах сумм, указанных в требовании от 09.02.2010 № 5098.

ООО «Вологодский центр эффективного домостроения» обжаловало в арбитражный суд требование № 5098 по состоянию на 09.02.2010, решение от 24.02.2010 № 6403, решение от 09.03.2010 № 593 в части взыскания НДС в сумме 1 525 258 рублей, пеней по данному налогу в сумме 8897 рублей             33 копеек.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации                         (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

 Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 НК РФ. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном этим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В пункте 1 статьи 46 НК РФ указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание, в соответствии со статьей 46 указанного Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, в силу названных норм и с учетом положений статей 69, 70 НК РФ процедура принудительного взыскания налога состоит из выставления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика путем направления в банк инкассового поручения и ее взыскания за счет имущества налогоплательщика. При этом для каждого этапа НК РФ устанавливает определенный порядок и конкретные сроки, при истечении или нарушении которых налоговые органы лишаются права на взыскание задолженности в вышеуказанном порядке.

ООО «Вологодский центр эффективного домостроения» не уплатило НДС по сроку 20.01.2010 в сумме 1 525 258 рублей, поэтому инспекцией правомерно начислены  пени по данному налогу в сумме 8897 рублей 33 копеек и приняты меры по принудительному взысканию данных сумм.

Однако общество выразило сомнение в допустимости и достоверности  документа № 5582 о выявлении недоимки по НДС, так как 07.02.2010 – дата его составления является выходным днем (воскресенье). Кроме того, его нумерация не соотносится с  номером обжалованного требования.

Представитель инспекции по данному доводу пояснил, что присвоение номера и даты документа осуществляется в автоматическом режиме, документ может быть датирован любым числом, в том числе выпадающим на выходной день, что не противоречит нормам НК РФ.

Кроме того, следует отметить следующее.

Документ о выявлении недоимки (форма утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@) используется для отражения данного факта и является внутренним документом налогового органа, НК РФ не предусматривает его направление налогоплательщику.

Поскольку сроков на составление данного документа в НК РФ не установлено, он подлежит составлению в день, когда фактически выявлена (должна быть выявлена) недоимка.

Исходя из пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Соответственно несвоевременное составление налоговым органом документа о выявлении недоимки не может изменять (продлевать) сроков на ее принудительное взыскание.

По настоящему делу процедура и сроки взыскания задолженности в бесспорном порядке не нарушены.

Также не принимается во внимание утверждение общества о наличии двойной уплаты НДС.

Материалами дела подтверждается, что 28.10.2009 ООО «Вологодский центр эффективного домостроения» представило в межрайонную ИФНС России № 11 уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал          2009 года, согласно которой исчислен к возмещению из бюджета НДС в сумме 38 295 579 рублей.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку общества на основе указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 11.02.2010 № 1392. В дальнейшем инспекцией приняты решение от 19.03.2010 № 12 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, решение от 19.03.2010 № 15 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Следовательно, на 09.02.2010 - дату выставления требования № 5098, на момент вынесения решений от 24.02.2010 № 6403, от 09.03.2010 № 593 решение о возмещении (отказе в возмещении) НДС в сумме 38 295 579 рублей инспекцией не принято.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ указано, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 названного Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения исходя из подпунктов 1 - 3 пункта 1 статьи 146  НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику на основании положений статьи 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с положениями статьи 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах,