Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 по делу n А66-953/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 сентября 2010 года

г. Вологда

Дело № А66-953/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В. и Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

         при участии от общества с ограниченной ответственностью «Нелидово-Лес» Кулик Т.М. по доверенности от 30.06.2010, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тверской области Прохоровой С.Н. по доверенности от 31.08.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Нелидово-Лес» на решение Арбитражного суда Тверской области от 17 июня 2010 года по делу                  № А66-953/2010 (судья Романова Е.В.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Нелидово-Лес» (далее – общество, ООО «Нелидово-Лес») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тверской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.11.2009 № 50 в части доначисления единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме                       4 806 553 руб., налога на имущества - 481 327 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций, а также о взыскании судебных расходов по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. и оплате услуг представителя - 50 000 руб. и об отмене обеспечительной меры (с учетом уточнений требований, принятых судом).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 17 июня 2010 года в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

ООО «Нелидово-Лес» и его представитель в судебном заседании с решением суда первой инстанции не согласились в части и обратились с апелляционной жалобой, в которой просят суд апелляционной инстанции его в оспариваемой части отменить. В обоснование апелляционной жалобы ссылаются на недоказанность налоговым органом получения обществом необоснованной налоговой выгоды и на неправомерность произведенного доначисления ЕСН, пеней и штрафных санкций. Кроме того, ставят под сомнение возможность произвести зачет, учитывая, что доначисленная сумма  ЕСН произведена с учетом ООО «Гарант» и ООО «ЕвтЕра».

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании не согласны с доводами апелляционной жалобы, решение суда считают законным и обоснованным, просят в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Дополнительно уточнил, что решение суда первой инстанции оспаривается обществом только в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения от 20.11.2009 № 50 о доначисления ЕСН в сумме    4 806 553 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

Заслушав объяснения представителей общества и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 30.04.2009.

В ходе проверки выявлено, что общество необоснованно получало налоговую выгоду путем минимизации налоговых обязательств в результате формального деления общества и создания организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Решением налогового органа от 20.11.2009 № 50, принятым на основании акта проверки от 28.08.2009 № 42 и с учетом представленных налогоплательщиком возражений, обществу доначислен ЕСН в размере             4 806 553 руб., налог на имущество в сумме 481 327 руб., соответствующие суммы пеней и штрафных санкций.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области, по результатам рассмотрения которой решением от 20.01.2010 № 12-12/647 Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области апелляционную жалобу общества оставило без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, общество обратилось в суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Общество не согласилось с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения от 20.11.2009 № 50 о доначислении ЕСН в сумме 4 806 553 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении указанного требования, правомерно руководствовался следующим. 

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «Нелидово-Лес» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) 29.10.2002 за основным государственным регистрационным номером 1026901776802, ООО «Гарант» -  01.08.2002 за основным государственным регистрационным номером 1026901775306, ООО «ЕвтЕра» - 25.06.2004 за основным государственным регистрационным номером 1046910004525. Указанные организации зарегистрированы и осуществляют финансово-хозяйственную деятельность по адресу: Тверская область, город Нелидово, улица Чайковского, дом 11.

При этом руководитель ООО «Нелидово-Лес» Ерашов С.М. является также учредителем ООО «Нелидово-Лес», ООО «Гарант» и ООО «ЕвтЕра; руководитель ООО «Гарант» Евтягин О.В. также является учредителем       ООО «Гарант», ООО «Нелидово-Лес» и ООО «ЕвтЕра»; руководитель          ООО «ЕвтЕра» Ерашов М.С. состоит в родственных отношениях с      Ерашовым С.М. (является его сыном).

На основании справок 2 НДФЛ и табелей учета рабочего времени   Ерашов С.М. в 2003 году перешел из ООО «Нелидово-Лес» в ООО «Гарант», с января 2004 года является директором ООО «Нелидово-Лес», с января          2004 года по март 2006 года - заместителем директора ООО «Гарант» по совместительству, с марта 2006 года по декабрь 2008 года - заместителем директора по производству ООО «ЕвтЕра» по совместительству.

ООО «Нелидово-Лес» является собственником административного здания, производственных помещений, технических средств и оборудования, которые в соответствии с заключенными договорами аренды используются всеми тремя организациями (т. 1, л. 124, 125; т. 3, л. 118-123; т. 4, л. 55-60). При этом ООО «Гарант» и ООО «ЕвтЕра» в 2006-2008 годах одновременно арендовали у общества одни и те же основные средства.

Согласно условиям заключенных договоров аренды ООО «Нелидово-Лес, ООО «Гарант» и ООО «ЕвтЕра» несут солидарную ответственность по включенным в состав переданного предприятия долгам, которые были переведены на арендатора без согласия кредитора. Также арендаторам  предоставлено право без согласия арендодателя (ООО «Нелидово-Лес») продавать, обменивать, предоставлять во временное пользование либо взаймы материальные ценности, входящие в состав имущества арендованного предприятия, сдавать их в субаренду и передавать свои права и обязанности по настоящим договорам в отношении таких ценностей другому лицу при условии, что это не влечет уменьшение стоимости предприятия и не нарушает других положений договоров, вносить изменения в состав арендованного имущественного комплекса, проводить его реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, увеличение стоимости.

Данные пункты договоров позволяют сделать вывод о том, что все три организации имеют право распоряжаться всем имуществом, на котором осуществляют деятельность, независимо от волеизъявления собственника арендуемого имущества.

Кроме того, в заключенных договорах аренды предприятия не указана стоимостная оценка переданного имущества, не предусмотрен график работы на арендованном оборудовании, что дает право работать всем трем организациям на всем оборудовании одновременно.

ООО «Нелидово-Лес», ООО «Гарант», ООО «ЕвтЕра» занимаются производством одних и тех же видов продукции. В проверяемом периоде    ООО «Нелидово-Лес», ООО «Гарант» и ООО ЕвтЕра» осуществляли производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий, оптовую торговлю строительными материалами (дверные блоки, дверные коробки, наличники, дверные полотна, доборы). Все три организации работают под одним брендом – «Фабрика дверей Гарант». Также данные общества в работе используют один электронный ящик, что позволяет поддерживать и продвигать продукции под данным брендом независимо от того, какая организация произвела продукцию.

Сотрудники всех трех обществ имели доступ к документам и информации ООО «Нелидово-Лес». Согласно протоколу осмотра административного здания в кабинете бухгалтерии находятся рабочие места бухгалтеров всех трех организаций, на которых установлены компьютеры, соединенные локально-вычислительной сетью, что позволяло работникам  ООО «Гарант», ООО «ЕвтЕра» быть в курсе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нелидово-Лес».

Как главный бухгалтер ООО «Нелидово-Лес» Ерашова Л.А., так и главный бухгалтер ООО «Гарант» Овчинникова В.В. участвовали в ведении бухгалтерского учета ООО «Нелидово-Лес», то есть последней оформлялись и подписывались первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета ООО «Нелидово-Лес» (авансовые отчеты, оборотно-сальдовые ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», журналы-ордера по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Командировочные удостоверения работников ООО «Нелидово-Лес» также подписаны Овчинниковой В.В. и Кошевенко Н.К., которые работают в ООО «Гарант».

Судом первой инстанции также установлено и подтверждается материалами дела, что сотрудники ООО «Гарант» и ООО «ЕвтЕра» в          2006-2008 годах получали в ООО «Нелидово-Лес» денежные средства под отчет. Так, денежные средства выдавались, в частности, Старовойтову В.П. - энергетику ООО «Гарант», Овчинникову Д.В. – менеджеру ООО «ЕвтЕра», Овчинниковой В.В. – главному бухгалтеру ООО «Гарант», Новикову В.И. – мастеру участка ООО «Гарант», Заставской Г.Н. – инженеру по технике безопасности ООО «Грант», Кошевенко Н.К. – бухгалтеру ООО «Гарант»,  Царегородцеву С.А. – менеджеру ООО «ЕвтЕра».

Кроме того, в соответствии с договором от 30.03.2007 № 55/ОТ            ООО «Нелидово-Лес» проводило обучение Ермолаевой Л.Л., которая не являлась работником данного общества.

При этом согласно показаниям работников ООО «Нелидово-Лес»,      ООО «Гарант», ООО «ЕвтЕра», допрошенных в качестве свидетелей, работники трех организаций работали на территории одного цеха и на одном и том же оборудовании; все работники использовали имеющиеся заготовки для изготовления дверей без разделения по ООО «Нелидово-Лес», ООО «Гарант», ООО «ЕвтЕра»; склад готовой продукции также один на все организации (протоколы допроса свидетелей Молоковой Е.А. от 20.04.2009 (т. 3, л. 3, 4), Лебедевой Т.О. от 21.04.2009 (т. 3, л.11-12), Царевой А.А. от 21.04.2009(т. 3,     л. 13-14), Заставской Г.Н. (т. 3, л. 15-16), Ивановой Е.В. (т. 3, л. 19-20).

Помимо того, при проведении выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в 2002 году ООО «Нелидово-Лес» получило выручку в размере 7090,1 тыс. руб., которая приблизилась к установленной в данном периоде величине предельного размера доходов – 10 000 тыс. руб. В этом же году учредители ООО «Нелидово-Лес» Евтягин О.В. и Ерашов С.М. зарегистрировали ООО «Гарант».

За 2004 год ООО «Нелидово-Лес» и ООО «Гарант» получили выручку в размере 12 889,8 тыс. руб. и 13 535,6 тыс. руб. соответственно. Суммы полученной каждой организацией выручки приблизились к установленной величине предельного в указанном периоде размера доходов - 15 000 тыс. руб. При этом в 2004 году учредителями ООО «Нелидово-Лес» Евтягиным О.В. и Ерашовым С.М. зарегистрировано ООО «ЕвтЕра».

ООО «Гарант» с 2003 года, а ООО «Нелидово-Лес», ООО «ЕвтЕра» с 2004 года применяют упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы.

В 2001 году в ООО «Нелидово-Лес» численность работников составила 71 человек, права на переход на упрощенную систему налогообложения соответственно ООО «Нелидово-Лес» не имело. При создании ООО «Гарант» основанная часть работников ООО «Нелидово-Лес» была переведена в        ООО «Гарант» (77 работников). В ООО «Нелидово-Лес» осталось 9 работников.

В 2004 году 28 работников ООО «Гарант» обратно переводятся в        ООО «Нелидово-Лес». При создании ООО «ЕвтЕра» численность работников составила 14 человек, из которых 10 работников были переведены из           ООО «Нелидово-Лес» и ООО «Гарант».

Из опросов свидетелей следует, что работники устраивались на работу в организации, располагающиеся по адресу: город Нелидово, улица Чайковского, дом 11. Вопрос о том, в какую организацию будут приняты на работу, решался работодателем в лице руководителя. При приеме на работу во все три организации собеседование с работниками проводил Новиков Владимир Иванович (работник ООО «Гарант»). Заявление о приеме на работу составлялось на имя Ерашова СМ. (руководитель ООО «Нелидово-Лес») или Евтягииа ОВ. (руководитель ООО «Гарант») без указания наименования организации. Некоторые работники сообщили, что приходили устраиваться на работу в ООО «Гарант», так как названий других организаций не знали. О том, в какой организация работают, принятым работникам становилось известно только тогда, когда они получали справку о доходах или страховой медицинский полис. Часть работников была переведена из одной организации в другую без их согласия и без уведомления.

ООО «Нелидово-Лес» и ООО «ЕвтЕра» заключали договоры на реализацию продукции с одними и теми же покупателями. Так, ООО «Нелидово-Лес» и ООО «ЕвтЕра» заключены договоры с одним покупателем - предпринимателем Мигачевым В.Д. ООО «Нелидово-Лес» реализовывало данному покупателю продукцию в тот же день, что и ООО «ЕвтЕра».

Все вышеизложенные обстоятельства подтверждаются материалами дела и ООО «Нелидово-Лес» не оспариваются.

В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Согласно