Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2010 по делу n А66-5262/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 октября 2010 года

г. Вологда

Дело № А66-5262/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Кудина А.Г. и Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коробовой Ю.А.,

при участии от общества Крамер А.А. по доверенности от 29.03.2010, Степановой Ю.А. по доверенности от 29.03.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 09 июля 2010 года по делу № А66-5262/2010 (судья Бажан О.М.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общества «Тверской городской Банк» (далее общество, банк) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области (далее – инспекция, налоговая инспекция, налоговый орган) от 29.03.2010 № 14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части занижения налога на прибыль на 103 348 руб.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 09 июля 2010 года заявленные требования удовлетворены.

Налоговая инспекция не согласилась с решением суда и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Считает, что общество документально не подтвердило расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ).

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Налоговая инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направила, в связи с чем дело рассмотрено в ее отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  (далее –  АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей общества, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налоговой инспекции.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, по результатам которой составлен акт проверки от 27.02.2010 № 14 и вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.03.2010 № 14.

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области, рассмотрев апелляционную жалобу общества, решением от 24.03.2010                 № 12-11/58 изменило решение налогового органа, отменив его в части доначисления налога на прибыль по эпизоду, связанному с арендой транспортных средств и оплатой услуг по охране имущества при транспортировке, соответствующих пеней и штрафных санкций. В остальной части решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

Общество, частично не согласившись с указанным решением налоговой инспекции, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании его недействительным.

Как следует из оспариваемого решения, налоговая инспекция при проверке посчитала, что общество в нарушении пункта 1 статьи 252, статьи 252, статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) необоснованно завысило сумму расходов за 2006-2008 годы на документально не подтвержденные расходы на приобретение горюче-смазочных материалов в размере 561 582 руб.

В связи с этим налоговым органом сделан вывод о занижении обществом налога на прибыль на сумму 134 780 руб.

В обоснование доначисления налога инспекция сослалась на ненадлежащее заполнение путевых листов, а именно: отсутствие информации о конкретном месте следования, что не позволяет установить связь между использованием транспортного средства и хозяйственной деятельностью банка, связанной с получением дохода. Кроме того, налоговая инспекция при проверке установила, что сведения о времени заправки и количестве заправляемого ГСМ, содержащиеся в расшифровках оборотов по обслуживанию организаций – продавцов материалов, не соответствуют данным путевых листов, а именно: заправка ГСМ происходила в ряде случаев в период нахождения автомобиля в гараже или на стоянке общества в размере, превышающем объемы бензобаков автомобилей, а также по смарт-картам в дни, когда в соответствии с табелем учета использования рабочего времени водители, заполнившие путевые листы, находились в отпуске, или в выходные и праздничные дни.

Общество не согласилось с решением налоговой инспекции по данному эпизоду в части доначисления налога на прибыль в сумме 103 348 руб., произведенного в связи с вышеизложенными выводами налогового органа.

Суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме                             103 348 руб. по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 данного Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. Таким образом, условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - Постановление ВАС РФ № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 данного Постановления налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В пункте 9 Постановления ВАС РФ № 53 также указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В данном случае общество в  подтверждение произведенных расходов на приобретение ГСМ представило в налоговый орган и в материалы дела счета-фактуры, товарные накладные, обороты по обслуживанию, документы об оплате ГСМ, а также документы, подтверждающие использование приобретенных ГСМ в производственных целях: путевые листы, реестры учета расхода бензина, отчеты по расходу бензина, правила внутреннего трудового распорядка общества, договоры на оказание услуг по приему денежной выручки у клиентов, справки о принятии денежной наличности и других ценностей.

Данные документы составлены в соответствии с положениями статьи 9 Закона № 129-ФЗ и содержат все обязательные реквизиты, в том числе наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Представленные документы в совокупности подтверждают, что ГСМ  приобретались только для служебных автомобилей, используемых в предпринимательской деятельности; ежемесячное составление путевого листа позволяло налогоплательщику в совокупности с составлением иных документов организовать учет затрат на приобретение ГСМ для служебных автомобилей; списание израсходованных ГСМ производилось по итогам каждого месяца и удостоверялось реестрами учетами и отчетами расхода бензина.

При этом, как правомерно указал суд первой инстанции, использование формы № 3 «Путевой лист легкового автомобиля», утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», в составе комплекта унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носит обязательный характер для автотранспортных организаций. Утвержденная форма путевых листов предназначена в первую очередь для учета операций по перевозке грузов автотранспортными предприятиями и оформления хозяйственных операций с третьими лицами.

В данном случае общество не относится к автотранспортным организациям, следовательно, форма № 3 «Путевой лист легкового автомобиля» не является обязательным первичным документом по учету работы принадлежащих ему легковых автомобилей.

Таким образом, общество вправе разрабатывать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные расходы на использование ГСМ, в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

Сведения, отраженные в путевых листах (пробег автомобиля, расход горючего, остатки ГСМ в баке автомобиля при выезде и возвращении) позволяют определить произведенные расходы и в совокупности с иными первичными документами, оформленными обществом в соответствии с требованиями Закона № 129-ФЗ, в том числе реестрами учета расхода бензина и отчетами по расходу бензина, подтверждают их экономическую оправданность.

Составление путевых листов один раз в месяц и отсутствие в них информации о конкретном месте следования транспортных средств не свидетельствуют о том, что отраженные в них хозяйственные операции осуществлены не в связи с реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, и, соответственно, не могут быть приняты в качестве доказательств в подтверждение расходов по ГСМ.

Отклоняются доводы налоговой инспекции о том, что заправка ГСМ происходила в ряде случаев в период, когда по данным путевых листов о времени выезда и заезда в гараж автомобиля он находился в гараже или на стоянке общества, а также по смарт-картам в дни, когда в соответствии с табелем учета использования рабочего времени водители, заполнившие путевые листы, находились в отпуске, или в выходные и праздничные дни.

Осуществление заправки автомобиля в более ранее или позднее время по сравнению со временем, указанным в путевых листах о выезде или заезде его в гараж, а также по смарт-картам в дни, когда в соответствии с табелем учета использования рабочего времени водители, заполнившие путевые листы находились в отпуске, или в выходные и праздничные дни не свидетельствует о том, что хозяйственные операции по приобретению ГСМ осуществлены не в связи с реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью.

Кроме того, обществом представлены в материалы дела договоры на оказание услуг, в соответствии с условиями которых банк обязался оказывать клиентам услуги по приему денежной выручки в его учреждениях в установленное время. При этом прием денежной выручки на основании договоров осуществляется банком по согласованным графикам, являющимся приложениями к этим договорам.

Согласно данным графикам банк осуществляет прием денежной выручки как в рабочие