Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2010 по делу n А05-4291/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

27 октября 2010 года

г. Вологда

Дело № А05-4291/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Кудина А.Г. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола  судебного заседания секретарем Мазалецкой О.О.,

при участии предпринимателя Воробьева А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 14 июля 2010 года по делу              № А05-4291/2010 (судья Ипаев С.Г.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Воробьев Александр Анатольевич обратился в арбитражный суд Архангельской области с заявлением к  Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) о признании недействительными требования № 2497 об уплате налогов, пени и штрафа от 22.04.2009, решения от 27.05.2009 № 206  и постановления от 27.05.2010 № 208 о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика, а также возврате незаконно взысканных денежных средств в сумме 152 928 руб. 53 коп. и  взыскании процентов в сумме                                12 627 руб. 22 коп. за несвоевременный возврат излишне взысканных сумм налога, пени.

В порядке части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) предприниматель увеличил размер заявленных требований в части взыскания процентов до 14 079 руб. 42 коп. и в порядке части 2 данной статьи отказался от заявленных требований в части признания недействительным требования № 2497 об уплате налогов, пени и штрафа от 22.04.2009.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 14 июля                   2010 года заявленные требования удовлетворены частично, признаны недействительными решение налоговой инспекции от 27.05.2010 № 206 и постановление от 27.05.2010 № 208 о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика как не соответствующие законодательству о налогах и сборах.

Суд обязал налоговый орган возвратить предпринимателю излишне взысканные суммы в размере 2948 руб. 14 коп. с начислением процентов в размере 282 руб. 39 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. С налоговой инспекции в пользу предпринимателя взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 507 руб.73 коп.

Также суд решил выдать предпринимателю справку на возврат из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1000 руб.

Налоговая инспекция частично с решением суда не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить в части удовлетворения требований предпринимателя. В обоснование жалобы ссылается на то, что на момент принятия оспариваемых решения и постановления у предпринимателя  денежных средств на его счете было недостаточно для погашения недоимки по транспортному налогу и пени. Считает, что предприниматель самостоятельно платежными поручениями погасил задолженность по транспортному налогу за 2008 год.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу просит апелляционную жалобу налогового органа оставить без удовлетворения. Считает, что налоговым органом при принятии оспариваемых решения и постановления нарушены положения статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Полагает необоснованным довод налоговой инспекции о добровольной уплате транспортного налога и пени, поскольку денежные средства были перечислены после выставления требования от 22.04.2009 № 2497 и возбуждения исполнительного производства. В порядке статьи 268 АПК РФ предпринимателем заявлены возражения на решение суда в части зачета налогов по статье 78 НК РФ и отказа в удовлетворении требований о возврате налога, пени  и взыскании процентов. Предприниматель просит изменить решение суда и обязать налоговую инспекцию возвратить 167 015 руб. 95 коп., а также уплаченную госпошлину в сумме 7187 руб. 67 коп. В обоснование ссылается на то, что сумма 149 647 руб. 12 коп. налогов и пени, которая зачтена решением суда, списана с его расчетного счета, задолженность по пени за неуплату транспортного налога  в сумме 6372 руб. 27 коп.  отсутствует.

Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещена надлежащим образом, представителей в суд не направила, в связи с чем дело рассмотрено в ее отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

          Заслушав объяснения предпринимателя, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда следует частично отменить в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция направила в адрес Воробьева А.А. налоговое уведомление от 14.01.2009 № 39171 об уплате транспортного налога за 2008 год в сумме 151 163 руб. в срок до 25.03.2009.

В связи с неисполнением Воробьевым А.А. в добровольном порядке указанного уведомления налоговый орган направил в его адрес требование               № 2497 по состоянию на 22.04.2009 об уплате транспортного налога в сумме 151 163 руб. и пени в размере 1765 руб. 53 коп., установив срок исполнения требования до 12.05.2009.

Поскольку данное требование предпринимателем не было исполнено, налоговый орган в порядке статьи 47 НК РФ вынес решение от 27.05.2009                 № 206 и постановление от 27.05.2009 № 208 о взыскании налога и пени в указанных выше суммах за счет имущества Воробьева А.А.

Платежными поручениями от 03.07.2009 № 58 и № 59 предприниматель уплатил транспортный налог в сумме 151 163 руб. и пени в размере 1765 руб. 53 коп.

В дальнейшем предприниматель не согласился с указанными решением и постановлением налоговой инспекции и обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением, в котором просил признать их недействительными, а также  возвратить незаконно взысканные по данным актам денежные средства в сумме 152 928 руб. 53 коп. и взыскать проценты в сумме 12627 руб. 22 коп. за несвоевременный возврат излишне взысканных сумм налога, пени.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования предпринимателя в части  признания недействительными оспариваемых решения и постановления налоговой инспекции, а также частично удовлетворил требования о возврате незаконно взысканных по данным актам денежных средств.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции обоснованно признал оспариваемые решение и постановление налоговой инспекции недействительными по следующим основаниям.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

          Согласно пункту 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

  Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В силу пунктов 7 и 9 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог и пени за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Из изложенного следует, что обращению взыскания на имущество предшествует процедура, состоящая из предъявления налогоплательщику требования об уплате налога по правилам статей 69 и 70 НК РФ, вынесения решения о взыскании налога и пени за счет находящихся на счетах налогоплательщика денежных средств с доведением его до сведения налогоплательщика и при наличии к тому оснований направления в обслуживающие налогоплательщика кредитные учреждения инкассовых поручений (распоряжений) на перечисление налога.

Только после совершения указанных действий может быть вынесено решение о взыскании задолженности по налогу и пеней за счет иного имущества налогоплательщика с направлением соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

В данном случае, как следует из текста оспариваемых решения и постановления о взыскании налога и пени за счет имущества предпринимателя они  вынесены налоговой инспекцией в связи с отсутствием информации о счетах предпринимателя в банках или отсутствием денежных средств на счетах.

В то же время, следует из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, что у предпринимателя имелся расчетный счет.

Согласно представленным в материалы дела справке о постановке на учет в налоговом органе физического лица от 10.04.1998, сведениям о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях по состоянию на 13.04.1998, 01.10.1999, договорам банковского счета у предпринимателя имеется расчетный счет № 40802810904140100377, открытый 09.04.1998 в Онежском отделении Сберегательного банка № 4059, и об открытии указанного счета было сообщено налоговому органу - Госналогинспекции по г. Онеге и Онежскому району.

Кроме того, в карточке расчетов с бюджетом, представленной инспекцией, также усматривается, что предпринимателем осуществлялись платежи путем перечисления денежных средств на основании платежных поручений.

При этом решение о взыскании спорных сумм транспортного налога  за 2008 год и пени за счет денежных средств на счетах предпринимателя налоговой инспекцией не выносилось, поручения в  банк на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов предпринимателя не направлялись.

Также доказательств того, что налоговым органом до принятия оспариваемых решения и постановления было установлено отсутствие на счетах предпринимателя достаточных средств для взыскания спорных сумм налога и пени, в материалы дела не представлено.

Следовательно, налоговая инспекция на момент вынесения оспариваемых решения и постановления не проверила наличие всей информации о счетах предпринимателя и не приняла меры по взысканию задолженности по налогам и пеням за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на всех счетах в банках, в объеме непогашенной задолженности, как этого требуют положения статьи 46 НК РФ.

В связи с этим суд первой инстанции обоснованно сделал вывод о нарушении налоговым органом порядка принятия решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, предусмотренного положениями указанных выше норм.

В то же время суд апелляционной инстанции не может согласиться с решением суда первой инстанции в части  возврата предпринимателю излишне взысканной суммы в размере 2948 руб. 14 коп. и процентов в размере                        282 руб. 39 коп.

В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Статьей 79 НК РФ определено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При этом возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных