Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2010 по делу n А05-3032/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

бюджета, доначислен ЕСХН за 2006-2007 годы в размере 998 153 рублей 10 копеек.

Проверкой установлено, что в этот период кооператив уплатил сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов в суммах          9 267 932 рублей 27 копеек и 12 293 701 рублей 09 копеек и при исчислении ЕСХН уменьшил полученные доходы на суммы сбора.

В 2008 году кооператив представил уточненные сведения по сборам за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2006 и 2007 годы в связи с применением льготной ставки по водным биологическим ресурсам; в 2008 году суммы излишне уплаченного сбора возвращены ему из бюджета за 2006 год в размере 8 371 017 рублей, за 2007 год – 8 264 868 рублей.

Кооператив отразил указанные суммы возмещенного сбора в налоговой декларации по ЕСХН за 2008 год в составе доходов прошлых лет, что подтверждается карточкой счета Н08 «Внереализационные доходы: доходы прошлых лет».

По мнению СПК «РК «Освобождение», сумма излишне уплаченного в 2006-2007 годах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов является внереализационным доходом кооператива, полученным в 2008 году как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде, следовательно, ЕСХН, начисленный за 2006-2007 годы, корректировке не подлежит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой статьей.

В рассматриваемом случае в 2008 году кооператив обнаружил, что имеют место искажения в исчислении налоговой базы по ЕСХН, относящиеся к прошлым налоговым периодам (2006 и 2007 годам), однако в нарушение вышеуказанного законодательства не произвел перерасчет налоговой базы и налога за периоды, в которых допущены указанные искажения.

Ошибочным является утверждение СПК «РК «Освобождение» о том, что сумма излишне уплаченного в 2006-2007 годах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов является внереализационным доходом.

На основании пункта 1 статьи 246.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

  В соответствии с пунктом 10 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

                Между тем в силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В связи с тем, что при возврате из бюджета сумм излишне уплаченных налогов у налогоплательщика не образуется экономической выгоды, возвращенная из бюджета сумма переплаты не соответствует понятию дохода, установленному НК РФ, и не может учитываться налогоплательщиком, применяющим ЕСХН при определении объекта налогообложения.

Таким образом, решение инспекции по данному эпизоду является законным и обоснованным, оснований для признания его недействительным у апелляционной коллегии не имеется.

В оспариваемом решении зафиксировано правонарушение, связанное  с завышением расходов на сумму сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов, промысел которых осуществлялся в рамках договоров о совместной деятельности, доначислен ЕСХН за 2006-2008 годы в сумме                           48 771 рубля 90 копеек.

Проверкой установлено, что СПК «РК «Освобождение» заключил с обществом с ограниченной ответственностью «Димас» (далее - ООО «Димас»), сельскохозяйственным производственным кооперативом «Рыболовецкий колхоз «Прилив» (далее - СПК «РК «Прилив») договор о совместной деятельности от 29.03.2006 № 1/2/2.

Согласно пункту 2.2 этого договора для его исполнения товарищи внесли денежные вклады и квоты на вылов водных биологических ресурсов.

Пунктом 3.1 договора от 29.03.2006 № 1/2/2 предусмотрено, что ведение общих дел, бухгалтерского и статистического учета возлагается на                            ООО «Димас».

В силу пункта 3.8 договора каждый товарищ является плательщиком сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, самостоятельно его уплачивает.

Расходы, понесенные в результате осуществления совместной деятельности, погашаются за счет полученных доходов от реализации рыбопродукции, являющейся общей долевой собственностью (пункт 4.1 договора от 29.03.2006 № 1/2/2).

На основании пункта 4.2 этого договора расходы, понесенные товарищами, непосредственно относящиеся к совместной деятельности и переданные на отдельный баланс, компенсируются им совместной деятельностью.

СПК «РК «Освобождение» передал сумму уплаченного сбора за пользование водных биологических ресурсов для учета как в целях бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения на отдельный баланс названного товарища.

ООО «Димас» отразил сумму принятых сборов в размере                             1 944 525 рублей в карточке счета 76.5, то есть сумма уплаченного сбора включена в затраты по совместной деятельности.

Также СПК «РК «Освобождение» заключил с СПК «РК «Прилив» договор о совместной деятельности от 27.02.2007 № 1.

Согласно пункту 2.2 этого договора для его исполнения товарищи внесли денежные вклады и квоты на вылов водных биологических ресурсов.

Ведение общих дел, бухгалтерского и статистического учета товарищей в рамках данного договора возложено на СПК «РК «Прилив» (пункт 3.1 договора от 27.02.2007 № 1).

На основании пункта 3.5 договора от 27.02.2007 № 1 каждый участник является плательщиком сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, самостоятельно его уплачивает.

В силу пункта 4.2 данного договора расходы, не переданные в качестве вклада, произведенные в целях совместной деятельности и предъявленные в совместную деятельность, компенсируются передачей рыбопродукции по фактической себестоимости на сумму расходов.

В 2008 году между теми же сторонами, что и в 2007 году, заключен договор о совместной деятельности от 26.03.2008 № 1.

Согласно пункту 2.2 этого договора для его исполнения товарищи внесли денежные вклады и квоты на вылов водных биологических ресурсов.

Ведение общих дел, бухгалтерского и статистического учета товарищей в рамках данного договора возложено на СПК «РК «Прилив» (пункт 3.1 договора от 26.03.2008  № 1).

На основании пункта 3.5 договора от 26.03.2008 № 1 каждый участник является плательщиком сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, самостоятельно его уплачивает.

В силу пункта 4.2 данного договора расходы, не переданные в качестве вклада, произведенные в целях совместной деятельности и предъявленные в совместную деятельность, компенсируются передачей рыбопродукции по фактической себестоимости на сумму расходов.

Оборотно - сальдовыми ведомостями ООО «Димас» и СПК «РК «Прилив» подтверждается, что суммы уплаченного сбора включены в затраты по совместной деятельности.

В дальнейшем в связи с прекращением совместной деятельности по условиям договора от 29.03.2006 № 1/2/2 СПК «РК «Освобождение» возвращен вклад в натуральном выражении - рыбной продукцией на сумму            2 725 756 рублей 20 копеек, по условиям договора от 27.02.2007 № 1 – на сумму 2 000 000 рублей, по условиям договора от 26.03.2008 № 1 – на сумму    2 100 000 рублей.

Кооператив при исчислении ЕСХН за 2006-2008 годы доходы от реализации рыбной продукции, полученной в качестве возврата вклада при прекращении совместной деятельности, уменьшил на суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, посчитав их расходом, связанным с указанным доходом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества и фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (пункты 1 и 2 статьи 1042 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Статьей 1046 ГК РФ предусмотрено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (статья 1048 ГК РФ).

Статьей 278 НК РФ регулируются особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.

По данному эпизоду возвращенные вклады при прекращении совместной деятельности не являются внереализационным доходом.

В рассматриваемом случае спор касается расходов, учтенных налогоплательщиком в целях исчисления ЕСХН.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Для уменьшения налогооблагаемой базы по ЕСХН необходимым условием является документальное подтверждение налогоплательщиком того факта, что произведенные им затраты в полном объеме связаны с осуществлением его собственной деятельности, а не с осуществлением деятельности другого лица, в том числе простого товарищества.

Данное требование предусмотрено нормами глав 25, 26.1 НК РФ.

         Таким образом, инспекция правомерно доначислила ЕСХН в сумме                   48 771 рубля 90 копеек, пени и штраф  по данному эпизоду.

В оспариваемом решении зафиксировано правонарушение, выразившееся  в завышении расходов на оплату труда, связанных с выплатой работникам начислений по районным коэффициентам и надбавкам за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера, доначислен ЕСХН за 2007-2008 годы в сумме 29 590 рублей 94 копеек

В ходе проверки инспекция установила, что работникам Тучину С.В., Малыгиной Л.А., Шматко О.П., Лариной О.М., Ожигиной Т.Ю.,                   Пономареву С.Ф. в течение 2007 и 2008 года произведено начисление районного коэффициента за работу в тяжелых климатических условиях в размере 40 % и начисление надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера в размере 80 %; сумма затрат по выплате районного коэффициента и северных надбавок включена в расходы при исчислении ЕСХН.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации

Согласно пункту 3 статьи 346.5 НК РФ расходы, указанные в подпункте 6 пункта 2 этой статьи принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями 254, 255, 264, 265 и 269 НК РФ.

Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из статей 315, 316, 317 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что оплата труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, размеры и порядок выплат которых устанавливаются федеральным законом.

Таким законом является Федеральный закон от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», в соответствии со статьей 1 которого государственные гарантии и компенсации распространяются на лиц, работающих по найму постоянно или временно в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, независимо от форм собственности, и лиц, проживающих в указанных районах и местностях.

Таким образом, работодатель обязан предоставлять работнику государственные гарантии и компенсации в случае, если работник постоянно или временно работает по найму в организации или ее обособленном подразделении, расположенных в районах Крайнего Севера.

В рассматриваемом случае СПК «РК «Освобождение» зарегистрировано по адресу: Архангельская область, Мезенский район, село Койда, то есть на территории, приравненной к районам Крайнего Севера.

Председатель кооператива, главный бухгалтер, бухгалтер по расчетам, главный экономист, юрисконсульт, инженер по снабжению по роду своей деятельности обязаны выполнять свои трудовые обязанности, в том числе по месту нахождения