Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2010 по делу n А13-2502/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 ноября 2010 года                    г.Вологда                      Дело № А13-2502/2010

          Резолютивная часть постановления объявлена 01 ноября 2010 года.

          Полный текст постановления изготовлен 10 ноября 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тарасовой О.А., судей Виноградовой Т.В. и                            Ралько О.Б. при ведении протокола секретарём судебного заседания     Казаковцевой О.Н.,

при участии от индивидуального предпринимателя Цветкова В.С. по доверенности от 24.12.2009, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области Лоншакова С.П. по доверенности 19.08.2010 № 04-16/2-10, Шубиной А.Ю. по доверенности от 08.04.2010 № 04-16/2-10,      

          рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 30 августа 2010 года по делу № А13-2502/2010 (судья Шестакова Н.А.),

у с т а н о в и л :

индивидуальный предприниматель Хохлов Николай Алексеевич обратился в Арбитражный суд Вологодской области с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее - инспекция) от 20.11.2009 № 12-15/38.

Решением арбитражного суда от 30 августа 2010 года требования предпринимателя удовлетворены частично.

Инспекция не согласилась с судебным решением в части выводов о неправомерном начислении налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), единого социального налога (далее – ЕСН), налога на добавленную стоимость (далее – НДС), а также соответствующих сумм пеней и штрафов по эпизоду, связанному с приобретением товаров у поставщика - общества с ограниченной ответственностью «Вокстел» (далее – ООО «Вокстел»). В связи с этим ответчик обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить, в удовлетворении требований предпринимателя отказать.

Заявитель с доводами и требованиями, изложенными в жалобе, не согласился, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

          Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы, приведенные в жалобе, и письменные доказательства, апелляционная коллегия не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя, по результатам которой составлен  акт от 24.09.2009 № 12-14/34 и вынесено решение от 20.11.2009      № 12-15/38 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, которым Хохлову Н.А. начислены налоги, пени и штрафы.

       Мотивируя доначисления налогов, пеней и штрафов по спорному эпизоду, инспекция указала на то, что реальных хозяйственных отношений по поставке товара у заявителя и ООО «Вокстел» не имелось. Ответчик считает, что факт получения товара одними только товарными накладными, составленными по форме ТОРГ-12, в рассматриваемом случае не может быть подтвержден. Документы, представленные в подтверждение наличия спорных хозяйственных операций, по мнению проверяющих, содержат недостоверные сведения; поставщик заявителя относится к категории налогоплательщиков, ненадлежащим образом исполняющих свои налоговые обязательства, необходимых ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности               ООО «Вокстел» не имело. При таких обстоятельствах инспекция посчитала, что налоговая выгода, полученная заявителем, не является обоснованной, отказала в предоставлении вычетов и расходов и доначислила в связи с этим соответствующие суммы НДФЛ, ЕСН, НДС, пеней и штрафов. 

Предприниматель оспорил решением инспекции  от 20.11.2009                     № 12-15/38 в судебном порядке.

       Апелляционная инстанция считает, что начисление сумм налогов, пеней и штрафов по эпизоду, связанному с приобретением товаров ООО «Вокстел», по основаниям, приведенным в оспариваемом ненормативном акте, не является обоснованным в силу следующего.

Согласно статье 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как разница между общей суммой налога, исчисленной в виде соответствующей налоговой ставки процентной доли налоговой базы, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке статьи 176 НК РФ.

  В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в установленном порядке, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

  Основанием предоставления налоговых вычетов в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ (в редакции с 01.01.2006) являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

  Поскольку предъявление налоговых вычетов по НДС направлено на уменьшении суммы налогооблагаемой базы по данному налогу, подтвердить право на налоговые вычеты в установленном порядке в соответствии со статьей 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика. 

     Таким образом, подтвердить право на налоговые вычеты по НДС заявитель обязан путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 НК РФ. 

  Согласно статье 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

  При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

  В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 данного Кодекса.

  В силу статьи 252 НК РФ (глава «Налог на прибыль организаций») расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

  Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

        Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета расходов и доходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

  Согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86 н/БГ- 3-04-430 (далее –Порядок), учет доходов и расходов и хозяйственных операций о полученных доходах и произведенных расходах индивидуальными предпринимателями ведется на основе первичных учетных документов.

  Пунктом 9 данного Порядка предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

  При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 9 Порядка учета доходов и расходов.

  Таким образом, обязанность подтвердить право на расходы при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН возлагается на налогоплательщика путем представления документов, соответствующих вышеприведенным требованиям.

  В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения,                   содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

       Следовательно, право на вычеты и расходы документально обосновать обязан предприниматель в порядке, предусмотренном вышеприведенными нормами, а подтвердить факт получения им необоснованной налоговой выгоды должен доказать налоговый орган, если на такое обстоятельство он ссылается, отказывая в предоставлении вычетов и расходов.

       Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в подтверждение права на налоговые вычеты по НДС, НДФЛ и ЕСН по взаимоотношениям с ООО «Вокстел» предпринимателем  предъявлен договор поставки от 01.09.2006 № 15/06 (том 9, лист 36), согласно которому поставщик обязался поставлять согласованный в номенклатуре товар. По условиям данного договора доставка товара производится на условиях самовывоза со склада поставщика, датой поставки считается день передачи товара покупателю и дата подписания товарно-сопроводительных документов.

       В подтверждение получения товара (пищевых концентратов: супов быстрого приготовления и киселей) от названного поставщика налогоплательщиком представлены товарные накладные, приходные накладные и счета-фактуры, факт оплаты поставок подтвержден платежными  поручениями (том 9, листы 2-35, 50-66).

       Ссылка подателя жалобы на то, что предъявленными документами факт получения товара не может считаться подтвержденным, отклоняется апелляционной инстанцией.

       Так, из пояснения предпринимателя и материалов дела следует, что товар получал Хохлов Н.А. на складе поставщика и вывозил его оттуда своим транспортом.

       В обоснование своей позиции инспекция ссылается на то, что в  приходных накладных отсутствуют подписи и расшифровки подписей лиц, совершивших данную хозяйственную операцию - отпустивших и получивших товар, в товарных накладных не заполнена строка «отпуск груза произвел», отсутствует ссылка на  номер и дату договора и товарно-транспортной накладной, номер и дату доверенности на получение груза, на                         приложения к товарно-транспортной накладной, на количество мест, количество отпущенных наименований, не заполнены графы «товарная накладная  имеет приложение и содержит», «всего мест», «всего отпущено», «на сумму»; товарно-транспортные накладные заявителем не предъявлены.

       Инспекция также указывает на то, что имеющимися в деле путевыми листами опровергается факт получения Хохловым Н.А. товаров со склада поставщика, поскольку из данных документов следует, что в день получения товаров от ООО «Вокстел» он осуществлял перевозки товаров на территории области.

       В отношении оформления путевых листов заявитель пояснил, что в осуществлении хозяйственной деятельности предпринимателю способствовал его компаньон Мишин А.С., который принимал участие в доставке товаров предпринимателя собственным транспортом на территории области. Путевые листы, на которые ссылается инспекция, составлены с нарушением, поскольку в день оформления названных путевых листов товар по области перевозился Мишиным А.С.

       Допрошенный в суде первой инстанции свидетель Мишин А.С. данные показания предпринимателя фактически подтвердил (протокол судебного заседания от 16.08.2010). 

Методическими рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.1996                         № 1-794/32-5, предусмотрено, что движение товара от поставщика к потребителю может быть оформлено любым документом (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом - фактурой) исходя из конкретных условий доставки товара.

       Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), утвержденная постановлением