Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2011 по делу n А13-263/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 237 настоящего Кодекса).

Статьей 242 НК РФ установлено, что для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода.

В соответствии с абзацем 3 статьи 143 этого Кодекса индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Статьей 608 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Частью 5 статьи 200 указанного Кодекса определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта возлагается на орган или лицо, которые приняли этот акт.

Как следует из оспариваемого решения, на основании анализа сведений, содержащихся в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 и 2007 годы, формы 3-НДФЛ, документов, представленных предпринимателем в ходе проверки, в том числе приходных кассовых ордеров, документов, полученных от предпринимателя Рихтер Т.В. и предпринимателя Богомоловой О.А., выписок банка (т. 2, л. 94 - 149; т. 3, л. 1 – 67), инспекцией  сделан вывод о том, что сдача в аренду нежилых помещений, принадлежащих Гуторову А.В. на праве собственности, является предпринимательской деятельностью, поскольку производилась систематически с целью получения дохода на свой страх и риск. В связи с чем, с дохода от аренды помещений, полученного от названных лиц, задекларированного в качестве налогооблагаемой базы в декларациях по НДФЛ за 2006 и 2007 годы, МИФНС доначислила предпринимателю НДС и ЕСН.

Предприниматель считает, что доначисление НДС и ЕСН за 2006-2007 годы произведено инспекцией необоснованно, так как вышеперечисленные договоры с арендаторами заключены им как физическим лицом, а не как предпринимателем, недвижимое имущество не поставлено на бухгалтерский учет в качестве основных средств, на него не начислялась амортизация, имущество является собственностью Гуторова А.В. как физического лица, юридически разграничить принадлежность указанного имущества как предпринимателю или как физическому лицу невозможно.

Из материалов дела следует и не оспаривается Гуторовым А.В., что на основании свидетельства от 23.01.2006 ему на праве общей долевой собственности принадлежит 779/1000 доля нежилого помещения мастерской автодиагностики и магазина, расположенного по адресу: Вологодская область, город Череповец, улица Милютина, дом 5 (т. 1, л. 138). Остальная часть помещения (доля - 221/1000) принадлежит муниципальному образованию «Город Череповец».

Предпринимателем представлены в инспекцию копии договоров аренды нежилого помещения от 14.08.2006, заключенного с ООО «Риана», от 01.09.2006 и от 01.01.2007, заключенных с предпринимателем Меркуловой О.Г., от 16.03.2007, заключенного с предпринимателем Пегановым А.Ю., от 06.08.2007, заключенного с предпринимателем Петровой Д.Г. (т. 1, л. 139 - 148). копии приходных кассовых ордеров, на основании которых произведены арендные платежи предпринимателем Пегановым А.Ю., предпринимателем Петровой Д.Г., физическим лицом Богомоловой О.А. (т. 2, л. 68 - 70; т.4, л.15).

На основании требований от 13.05.2009 № 329 и от 03.06.2009                                 № 12-18/69449, предъявленных предпринимателям Рихтер Т.В. и Богомоловой О.А. о представлении информации и документов, подтверждающих финансовые взаимоотношения с предпринимателем Гуторовым А.В.                         (т. 2, л. 1, 65), предпринимателем Рихтер Т.В. представлены копии договоров аренды нежилых помещений от 15.02.2006 и от 03.01.2007, дополнительного соглашения от 17.02.2006 к договору аренды от 15.02.2006, счетов-фактур на оплату за аренду нежилых помещений и актов оказания услуг к ним от 28.02.2006 № 8 на сумму 30 000 руб. без НДС, от 31.03.2006 № 10 на сумму      60 000 руб. без НДС, от 31.05.2006 № 27 на сумму 120 000 руб. без НДС, счетов-фактур на оплату воды, теплоэнергии, канализации, электроснабжения (далее - коммунальные затраты) и актов оказания услуг к ним, платежных поручений на оплату стоимости арендной платы по договорам, на оплату коммунальных затрат (т. 2, л. 2 - 64);    предпринимателем Богомоловой О.А. - копия договора аренды нежилых помещений от 15.11.2007 (т. 2, л. 66 - 67).

Так, по договору от 15.02.2006 индивидуальный предприниматель Гуторов А.В. (арендодатель) сдает, а предприниматель Рихтер Т.В. (арендатор) принимает в аренду нежилые помещения общей площадью 209,9 кв.м., расположенные по адресу: город Череповец, улица Милютина, дом 5. Пунктом 2.1. договора предусмотрен срок аренды с 15.02.2006 по 31.12.2006. За пользование помещениями установлена арендная плата в размере 60 000 руб. в месяц на период с 15.02.2006 по 14.04.2006 и 120 000 руб. в месяц на период с 15.04.2006 по 31.12.2006, которая перечисляется ежемесячно, полностью за предстоящий месяц не позднее последнего числа текущего месяца на расчетный счет предпринимателя (пункт 5 договора). Дополнительным соглашением от 17.02.2006 в указанном договоре аренды нежилых помещений от 15.02.2006 в отношении арендодателя Гуторова А.В. исключено слово «предприниматель».

По договору от 03.01.2007 Гуторов А.В. (арендодатель) сдает, а предприниматель Рихтер Т.В. (арендатор) принимает в аренду нежилые помещения общей площадью 249,9 кв.м., расположенные по адресу: город Череповец, улица Милютина, дом 5. Пунктами 2.1, 5 договора предусмотрен срок аренды с 01.01.2007 по 31.12.2007, за пользование помещениями установлена арендная плата в размере  120 000 руб. в месяц на период с 01.01.2007 по 31.01.2007 и 135 000 руб. в месяц на период с 01.02.2007 по 31.12.2007, которая перечисляется ежемесячно, полностью за предстоящий месяц не позднее последнего числа текущего месяца на расчетный счет предпринимателя.

По договору от 14.08.2006 Гуторов А.В. (арендодатель) сдает, а                     ООО «Риана» (арендатор) принимает в аренду нежилые помещения общей площадью 165,05 кв.м., расположенные по адресу: город Череповец, улица Милютина, дом 5. Пунктами 2.1, 5 договора срок аренды определен с 28.08.2006 по 31.12.2006, за пользование помещениями арендная плата определена в размере 100 000 руб. в месяц на период с 28.08.2006 по 31.12.2006, которая перечисляется ежемесячно, полностью за предстоящий месяц не позднее 25 числа текущего месяца на расчетный счет предпринимателя.

По договорам от 01.09.2006 и от 01.01.2007 Гуторов А.В. (арендодатель) сдает, а предприниматель Меркулова О.Г. (арендатор) принимает в аренду нежилые помещения общей площадью 140,95 кв.м., расположенные по адресу: город Череповец, улица Милютина, дом 5. Пунктами 2.1, 5 договоров предусмотрены сроки аренды, соответственно, с 01.09.2006 по 31.12.2006 и с 01.01.2007 по 31.12.2007, за пользование помещениями установлена арендная плата в размере 120 000 руб. в месяц на периоды аренды, которая перечисляется ежемесячно, полностью за предстоящий месяц не позднее 25 числа текущего месяца на расчетный счет предпринимателя.

По договору от 16.03.2007 Гуторов А.В. (арендодатель) сдает, а предприниматель Пеганов А.Ю. (арендатор) принимает в аренду нежилые помещения общей площадью 122,5 кв.м., расположенные по адресу: город Череповец, улица Милютина, дом 5. Пунктами 2.1, 5 договора предусмотрено срок аренды с 16.03.2007 по 31.12.2007, за пользование помещениями установлена арендная плата в размере 73 500 руб. в месяц на период с 16.03.2007 по 30.04.2007 и 73 500 руб. в месяц на период с 01.05.2007 по 31.12.2007, которая перечисляется ежемесячно, полностью за предстоящий месяц не позднее 25 числа текущего месяца на расчетный счет предпринимателя.

По договору от 06.08.2007 гражданин Гуторов А.В. (арендодатель) предоставляет предпринимателю Петровой Д.Г. (арендатор) во временное владение и пользование сроком на 11 месяцев нежилое помещение общей площадью 133,6 кв.м., расположенное по адресу: город Череповец, улица Милютина, дом 5. Пунктами 7.1, 2 договора предусмотрен срок действия договора с 06.08.2007 до 01.07.2008, за пользование помещениями установлена арендная плата в размере 78 000 руб. в месяц, начиная с 01.09.2007, в срок с 06.08.2007 по 01.09.2007 арендная плата составляет 32 700 руб., которая перечисляется ежемесячно, полностью за предстоящий месяц не позднее 25 числа текущего месяца на расчетный счет арендодателя или выплачивается наличными денежными средствами в кассу арендодателя.

По договору от 15.11.2007 Гуторов А.В. (арендодатель) сдает, а Богомолова О.А. (арендатор) принимает в аренду нежилые помещения общей площадью 112,8 кв.м., расположенные по адресу: город Череповец, улица Первомайская, дом 15а. Пунктами 2.1, 5 договора предусмотрен срок аренды с 15.11.2007 по 31.10.2008, за пользование помещениями установлена арендная плата в размере 28 200 руб. на период с 15.11.2007 по 31.12.2007; 56 400 руб. на период с 01.01.2008 по 31.01.2008; 79 000 руб. в месяц на период с 01.02.2008 по 31.10.2008, которая перечисляется ежемесячно, полностью за предстоящий месяц не позднее 25 числа текущего месяца на расчетный счет предпринимателя.

При этом во всех договорах отмечено, что оплата всех остальных затрат, идущих на содержание помещений, осуществляется дополнительно по выставляемым арендатором счетам.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Абзацем 3 части 1 статьи 2 названного Кодекса предусмотрено, что предпринимательская деятельность – это  самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, осуществляемую гражданином деятельность следует признать предпринимательской.

  Как правильно отметил суд первой инстанции, и Минфином России даны разъяснения, изложенные в письмах от 22.09.2006 № 03-05-01-03/125, от 07.11.2006 № 03-01-11/4-82, о наличии в действиях гражданина (физического лица) признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты: изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается Гуторовым А.В., что он является предпринимателем и одним из его видов деятельности является сдача недвижимого имущества в аренду. Спорные помещения принадлежат последнему на праве собственности. Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 23.01.2006 объектом права является мастерская автодиагностики, магазин, назначение - нежилое здание. Следовательно, целью строительства нежилого помещения являлось его дальнейшее использование при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку данное помещение с его характеристиками, изначально не предназначено для использования гражданином, физическим лицом для личных целей.

 Из перечисленных выше договоров аренды нежилых помещений, заключенных Гуторовым А.В. с предпринимателями, усматривается, что они заключены на продолжительные сроки с целью систематического получения дохода в виде ежемесячных сумм арендной платы; факты сдачи нежилых помещений в аренду, а также систематическое получение дохода (в течение 2006 и 2007 годов) от сдачи имущества в аренду в виде поступления денежных средств на расчетный счет предпринимателя и наличными денежными средствами по приходным кассовым ордерам не отрицаются и самим предпринимателем.  

Суд обоснованно отметил, что факт того, что арендодатель в договорах указан как физическое лицо, не является основанием для признания деятельности по сдаче в аренду нежилого помещения непредпринимательской.

Кроме того, правомерно отклонена ссылка предпринимателя на отсутствие постановки спорных нежилых помещений в качестве основных средств в бухгалтерском учете предпринимателя и, как следствие, неначисление амортизации на эти помещения, так как данные обстоятельства  не опровергают осуществление им предпринимательской и не являются признаком неосуществления предпринимательской деятельности в виде сдачи недвижимого имущества в аренду, а влекут неблагоприятные последствия для целей исчисления налогооблагаемой базы по НДФЛ, ЕСН.

Указание предпринимателя на то, что  заключая договоры аренды в качестве арендодателя как физическое лицо, он руководствовался письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в письме от 06.07.2004 № 04-3-01/398 «О сдаче помещений в аренду (наем)» не может быть принято во внимание, поскольку налоговое законодательство не предусматривает освобождения от уплаты налогов при применении разъяснений.

      Установив на основании представленных в материалы дела подтверждающих документов, фактический доход, полученный предпринимателем от сдачи в аренду указанных нежилых помещений, суд обоснованно уменьшил его на доход от сдачи в аренду недвижимого имущества на 48 000 руб., в том числе  по предпринимателю Меркуловой О.Г. на                         20 000 руб. за 3 квартал 2006 года, по предпринимателю Рихтер Т.В. - на                   15 000 руб. за март 2007 года, по предпринимателю Пеганову А.Ю. в сумме 3000 руб. за апрель 2007 года и в сумме 10 000 руб. за май 2007 года.

В связи с чем признал недействительным