Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2011 по делу n А44-2058/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

«ПолиТорг» (далее - ООО «ПолиТорг»), комбикормов у общества с ограниченной ответственностью «Элкор» (далее - ООО «Элкор»), бензина и дизельного топлива у общества с ограниченной ответственностью «Аливер» (далее - ООО «Аливер»).

Основанием для вывода о неправомерности включения предпринимателем затрат в состав расходов по НДФЛ и ЕСН, а также применения налоговых вычетов по НДС явилось то, что, по мнению инспекции, предприниматель при совершении сделок со спорными контрагентами выполнял операции, связанные с получением необоснованной налоговой выгоды, поскольку названные выше организации зарегистрированы на имя номинальных руководителей и учредителей, имущества и транспортных средств не имеют, по юридическим адресам отсутствуют, адреса, указанные в учредительных документах, являются адресами массовой регистрации,         ООО «Аливер» зарегистрировано по адресу, где находится пустырь. Требования о предоставлении документов, направленные в адрес контрагентов, остались неисполненными, данные организации отчетность представляют «нулевую» либо вообще не представляли. Приобретение предпринимателем молока, комбикормов, нефтепродуктов в спорный период у контрагентов осуществлялось в основном за наличный расчет, однако кассовые чеки, выданные поставщиками в подтверждение оплаты приобретенных товаров, выполнены на не зарегистрированной в налоговых органах контрольно-кассовой технике, что подтверждается соответствующими письмами налоговых органов (т. 4, л. 80, 81). Кроме того, предприниматель не представил товаросопроводительные документы, подтверждающие факт реальной доставки приобретенной продукции.

Как следует из материалов дела, предприниматель 30.04. 2005 заключил с ООО «Балтор» договор № 15 на поставку молока (т. 8, л. 86-89), подписанный от имени ООО «Балтор» Зарапиной Лидией Николаевной. В представленных в материалы дела документах по ООО «Балтор» усматривается, что учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Балтор» значится Зарапина Любовь Николаевна (т. 9, л. 35-52).

Оплату товара, приобретенного у ООО «Балтор», предприниматель производил посредством наличного расчета и путем взаимозачета взаимных требований, сделки осуществлялись в течение 2006-2007 годов (т. 8, л. 90-150;   т. 9, л. 1–34; т. 7, л. 1-100; т. 5 л. 114-154).

Согласно ответам Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу ООО «Балтор» зарегистрировано по адресу: Санкт-Петербург, улица Почтамтская, дом 1а. По решению регистрирующего органа 06.09.2008 общество ликвидировано. Последняя отчетность представлена за 2-й квартал 2005 года, единственный банковский счет в Санкт-Петербургском филиале ОАО «Импексбанк» закрыт 04.10.2005. Имущества и транспортных средств на организацию не зарегистрировано, среднесписочная численность работников - 1 человек (т. 4, л. 90; т. 9, л. 35 - 52).

Согласно ответу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по городу Санкт-Петербургу от 02.10.2009 Зарапина Любовь Николаевна (адрес регистрации: 194355, Санкт-Петербург, улица Композиторов, дом 20, корпус 1, квартира 632) не может быть вызвана на допрос для дачи показаний в связи со смертью 01.12.2008 (т. 4, л. 73).

Также предпринимателем был заключен договор от 01.01.2009 с         ООО «ПолиТорг» на поставку молока (т. 9, л. 81-83). Сделки осуществлялись в течение 2008 года, приобретение товара производилось только за наличный расчет. Представленные для налоговой проверки первичные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам) подписаны «главным бухгалтером», «кассиром» Ворониной Н.Н. (т. 5, л. 9-17).

По данным ЕГРН ООО «ПолиТорг» осуществляет следующие виды деятельности согласно коду по ОКВЭД: основной вид деятельности - 45.1 «Подготовка строительного участка»; дополнительные виды деятельности - 45.2 «Строительство зданий и сооружений», 45.5 «Аренда строительных машин и оборудования с оператором» и другие аналогичные виды деятельности, среди которых торговля молоком не обозначена.

Как указано в ответах Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу от 29.10.2009 и 03.03.2010, истребовать документы у ООО «ПолиТорг» по вопросу взаимодействия с Дорофеевым В.Н. не представляется возможным в связи с тем, что фактический адрес данной организации неизвестен, а юридический – является адресом массовой регистрации, контактного телефона нет, в настоящее время организация не отчитывается, расчетный счет закрыт (т. 10, л. 30).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Санкт-Петербургу в ответе от 14.12.2009 предоставила протокол от 19.11.2009 № 71 допроса свидетеля Лебедевой Марии Евгеньевны (адрес: 190020, Санкт-Петербург, улица Лисовского, дом 1, квартира 11). По данным ЕГРН      Лебедева М.Е. является учредителем, руководителем ООО «ПолиТорг».

Из пояснений свидетеля Лебедевой М.Е. следует, что ООО «ПолиТорг» ей незнакомо, никаких должностей в данной организации она не занимала, виды деятельности, фактический адрес, наличие складских помещений общества ей неизвестны. Предприниматель Дорофеев В.Н. ей незнаком, сведений о заключенных договорах, поставках товаров она не имеет, от     имени учредителя, руководителя, главного бухгалтера договоры от имени    ООО «ПолиТорг», товарные накладные, счета-фактуры на поставку молока при взаимоотношениях с предпринимателем Дорофеевым В.Н. не подписывала. Сведениями о транспортировке товаров, порядке взаиморасчетов, налоговой отчетности не располагает. Паспорт теряла несколько раз, приблизительно в мае 2007 года устроилась на работу на должность номинального директора, подписывала документы и подавала на регистрацию различных фирм, названий которых не помнит. Доверенности от имени руководителя на подписание счетов-фактур, актов выполненных работ, договоров в период 2007-2008 годов не выдавала. В настоящее время безработная (т. 9, л. 92-99).

Также предпринимателем был заключен договор с ООО «Элкор» от 01.12.2006 № 1211 на поставку комбикорма, покупка которого осуществлялась в течение 2006-2007 годов только за наличный расчет (т. 5, л. 34-37).

Согласно ответам Межрайонной инспекции Федеральной налогововй службы № 7 по Санкт - Петербургу от 27.11.2009 и 03.03.2010 истребовать документы у ООО «Элкор» по вопросу взаимодействия с предпринимателем не представляется возможным в связи с тем, что последняя отчетность была сдана за 2006 год, фактический адрес данной организации неизвестен, а юридический – является адресом массовой регистрации, контактного телефона нет, указанный в отчетности телефон данной организации не принадлежит, расчетный счет закрыт. По юридическому адресу и адресу исполнительного органа организация не находится. Направленное требование от 06.10.2009                    № 15-08-03/35673 о предоставлении документов вернулось с отметкой «Организация не значится». Согласно данным Справки по истории объекта (адрес: Санкт - Петербург, улица Ефимова, дом 4а) владельцем (собственником) здания (кадастровый номер 78:1058:9:57, частная собственность, дата регистрации возникновения права - 09.12.1999) является ОАО «Северо-Западный Телеком» (т. 4, л. 32-33).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Санкт-Петербургу письмом от 28.10.2009, в соответствии с поручением об истребовании документов, предоставила карточку с образцами подписей и оттиска печати организации ООО «Элкор» в филиале «Санкт-Петербургская дирекция» ОАО «Банк УРАЛСИБ» в Санкт - Петербурге (т. 8, л. 78-79).

По данным ЕГРН, учредителем и генеральным директором ООО «Элкор» является Железова Ольга Львовна, адрес регистрации: Санкт-Петербург, улица Большая Московская, дом 1/3, квартира 7 (паспорт серии 4005 № 574110, выдан 12.04.2005).

Из протокола допроса от 24.10.2009 № 148 Железовой Ольги Львовны следует, что ООО «Элкор» она не знает, не учреждала его, не знает видов деятельности, фактического адреса нахождения. О предпринимателе  Дорофееве В.Н. ей ничего не известно, никаких финансово-хозяйственных отношений с ним и его представителями не имела, никакого товара не поставляла, расчетов от имени ООО «Элкор» и от своего имени не производила. В составлении бухгалтерской и налоговой отчетности ничего не понимает, по специальности швея-мотористка. Несколько лет назад нуждалась в деньгах, в связи с этим обратилась в юридический центр в Санкт-Петербурге, там за 400 руб. поставила на чистых листах свои подписи. В настоящее время безработная (л. 80-85).

Предприниматель заключил договор с ООО «Аливер» от 03.05.2007       № 051 на поставку нефтепродуктов. Юридический адрес ООО «Аливер»: Ленинградская область, город Всеволожск, проспект Октябрьский, дом 84а. Сделки осуществлялись в течение 2007 года, товар приобретался за наличный и безналичный расчет (л. 56-73).

Согласно ответам Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области от 13.11.2009 и от 09.12.2009 среднесписочная численность работников - 1 человек. Документы по требованию, выставленному названной инспекцией в адрес организации, не представлены. Адрес: город Всеволожск, проспект Октябрьский, дом 84а, является адресом массовой регистрации, по данному адресу располагается пустырь, никаких зданий или сооружений не установлено (т. 4, л. 75, 82-83).

По данным ЕГРН, учредителем и генеральным директором ООО «Аливер» является Петров Алексей Витальевич.

Из протокола допроса указанного лица от 24.10.2009 № 149 следует, что Петров А. В. ООО «Аливер» не знает, не учреждал его, не знает видов деятельности, фактического адреса нахождения. В 2004-2005 годах испытывал финансовые трудности, обратился в несколько юридических фирм, где подписывал пакет учредительных документов различным организациям. К финансово-хозяйственной деятельности ООО «Аливер» никогда отношения не имел, никаких документов не составлял и не подписывал. Предпринимателя Дорофеева В.Н. не знает, не имел с ним никаких отношений, расчетов с ним и его представителями не осуществлял. В бухгалтерском учете ничего не понимает, как составлять налоговую отчетность не знает.

В ответе Управления Федеральной налоговой службы по городу Санкт-Петербургу от 12.10.2009 указано, что, по данным ГУ Росрегистрации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, ООО «Балтор», ООО «ПолиТорг»,     ООО «Элкор» не являются собственниками зданий, по месту расположения которых они зарегистрированы. Собственником здания, расположенного по адресу: улица Галерная, дом 11а, помещение ЗН (ООО «ПолиТорг»), является Комитет по управлению городским имуществом при правительстве Санкт-Петербурга на основании распоряжения от 11.10.1999 Ш587-р (т. 4, л. 79).

Городское управление инвентаризации и оценки недвижимости Санкт - Петербурга в письме от 15.10.2009 №12452 сообщило, что, по архивным данным филиала ГУП «ГУИН»ПИБ Адмиралтейского района, строения литера А и Б учтены по адресу: Санкт-Петербург, улица Ефимова, дом 4а. При этом, по сведениям федеральной базы (картотека фирмы - «однодневки»), по указанному адресу зарегистрировано ООО «Элкор».

Ленинградский филиал ФГУП «Ростехинвентаризация - федеральное БТИ» в ответе от 08.10.2009 сообщает, что объект капитального строительства, расположенный по адресу: Ленинградская область, Всеволожский район, город Всеволожск, проспект Октябрьский, дом 84а (ООО «Аливер»), на техническом учете не состоит (т. 4, л. 78).

Почерковедческими экспертизами, проведенными в рамках выездной налоговой проверки установлено, что подписи от имени Зарапиной Любови Николаевны на счетах-фактурах, накладных, договоре поставки выполнены не Зарапиной Л.Н., а, вероятно, тремя другими лицами; подписи от имени Лебедевой Марии Евгеньевны на счетах-фактурах, накладных, договоре поставки выполнены не Лебедевой М.Е., а другим лицом; подписи от имени Железовой Ольги Львовны на копиях счетов-фактур, товарных накладных, квитанциях к приходным кассовым ордерам, договоре поставки выполнены не Железовой О.Л, а другим лицом; подписи от имени Петрова Алексея Витальевича на копиях счетов-фактур, товарных накладных, квитанциях к приходным кассовым ордерам, договоре поставки выполнены не         Петровым А.В., а другим лицом (т. 4, л. 6-7, 12-19).

Из протокола допроса предпринимателя Дорофеева В.Н. от 31.08.2009    № 102 следует, что местонахождение ООО «Балтор» в Санкт-Петербурге ему неизвестно, с должностными лицами и сотрудниками общества он незнаком, оплата происходила наличным путем, транспортировка осуществлялась частично ООО «Балтор», частично предпринимателем, закуп молока производился один раз в месяц на основании трехстороннего соглашения (т. 4, л. 93-98).

Из протокола допроса Зингалевой Е.Ю., работающей у предпринимателя бухгалтером, также следует, что документы доставлялись по почте и никого из спорных контрагентов она не знает.

В суде первой инстанции по ходатайству представителя предпринимателя  была назначена судебная почерковедческая экспертиза подписей, имеющихся на документах первичного бухгалтерского учета, приложенных к акту выездной налоговой проверки от 29.12.2009, с сохранением формулировки вопросов судебной почерковедческой экспертизы в редакции ранее проведенного почерковедческого исследования (т. 7, л. 118-119).

На экспертизу были направлены оригиналы документов первичного бухгалтерского учета, копии которых исследовались в ходе экспертизы, проведенной в рамках налоговой проверки.

Почерковедческой экспертизой, проведенной учебно-научным экспертно-криминалистическим центром НовГУ им. Ярослава Мудрого, результаты которой оформлены в заключении от 12.07.2010 № 30-Э/10, установлено, что подписи от имени Зарапиной Л.Н. на документах и в электрофотографических копиях документов выполнены не Зарапиной Л.Н., а другим лицом; подписи от имени Лебедевой М.Е. на документах, представленных на экспертизу, выполнены не Лебедевой Марией Евгеньевной, а другим лицом; подписи от имени Железовой О.Л. на документах и в электрофотографических копиях документов, представленных на экспертизу, выполнены не Железовой Ольгой Львовной, а другим лицом (лицами); подписи от имени Петрова А.В. на документах и в электрофотографических копиях документов, представленных на экспертизу, выполнены не Петровым Алексеем Витальевичем, а другим лицом (лицами) (т. 9, л. 139-155).

Суд первой инстанции при принятии оспариваемого решения, исследовав представленные предпринимателем и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимной связи, пришел к выводу об искусственном создании налогоплательщиком условий для незаконного возмещения из бюджета НДС и уменьшения налоговой базы при исчислении НДФЛ и ЕСН. Суд первой инстанции указал, что данный факт подтверждается и показаниями самого предпринимателя, из которых следует, что он являлся посредником, из руководителей и специалистов поставщиков никого не знал, договоры на поставку товара и другие документы приходили по почте на подпись, документы на поставку и оплату подписывались один раз в месяц, товар перевозился