Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2011 по делу n А05-9749/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

07 февраля 2011 года

г. Вологда

Дело № А05-9749/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Ралько О.Б. и                        Чельцовой Н.С. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу федерального бюджетного учреждения  «Исправительная колония № 12 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской области» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 16 ноября 2010 года по делу № А05-9749/2010 (судья Звездина Л.В.),

у с т а н о в и л :

      Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с федерального бюджетного учреждения «Исправительная колония № 12 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской области» (далее - Учреждение) 17 598,26 руб., в том числе:

      - пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (далее - ЕСН в ФБ), в сумме 5710,71 руб.;

      - штраф по ЕСН в ФБ  по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 11 887,55 руб.

      Решением суда требования удовлетворены частично. С Учреждения в доход бюджета соответствующего уровня взыскано 6010,71 руб., в том числе пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 5710,71 руб., штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет –  300 руб. В остальной части заявленного требования отказано.

Учреждение в апелляционной жалобе просит решение суда  отменить в части взыскания пеней по ЕСН в сумме 5710,71 руб., штрафа – 300 руб., госпошлины – 683,11 руб. Указывает, что ЕСН в федеральный бюджет не может быть занижен на сумму задолженности перед Пенсионным фондом Российской Федерации, поскольку при таком доначислении у ответчика возникает двойная задолженность; задолженность, образовавшаяся в 2009 году перед Пенсионным фондом Российской Федерации полностью погашена, к материалам дела прилагались платежные поручения № 3181, 3182, 4309, 4350, 5108, 5109, 5926, 5927, 6500, 6501; пени по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 5710,71 руб. на несуществующую задолженность начислены необоснованно;  в соответствии с пунктом 19 части 1 статьи 333.36 и подпунктом 1.1. пункта 1 статьи 333.37 НК РФ органы и учреждения уголовно-исполнительной системы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим разбирательство по делу произведено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе представленных Учреждением 31.03.2010 налоговой декларации по ЕСН за 2009 год и 26.04.2010 – уточненной налоговой декларации по ЕСН за 2009 год, по результатам которой принято решение от 04.06.2010 № 10-14/2881. Названным решением ответчику доначислен ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 474 245,46 руб. и соответствующие пени – 5710,71 руб., также Учреждение привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме              19 063,95 руб., в том числе:  по ЕСН в ФБ - 11 887,55 руб., ЕСН в ФСС -        1053 руб., ЕСН в ФФОМС - 2200,55 руб., ЕСН в ТФОМС - 3922,85 руб.

Основанием для доначисления налога, пеней и привлечения к ответственности явились установленные факты превышения суммы налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представления налоговой декларации с нарушением установленного срока.

В соответствии с указанным решением ответчику выставлено требование от 06.07.2010 № 727, которым предложено уплатить ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 474 245,46 руб.,  пени – 5710,71 руб., штраф -   19 063,95 руб.   Факт получения требования  Учреждение не оспаривает.

Поскольку в установленный в требовании срок задолженность не погашена, Инспекция обратилась в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования, правомерно руководствовался следующим.

      В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ).

      Пунктом 3 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

      По итогам отчетного периода (которым в соответствии со статьей 240 названного Кодекса признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом). В случае, если в отчетном (налоговом - календарный год) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

      Нормы статьи 243 НК РФ корреспондируют с положениями статьи 24 Закона № 167-ФЗ. В абзаце шестом пункта 2 статьи 24 Закона № 167-ФЗ указано, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации. Кроме того, и ЕСН, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются нарастающим итогом.

      Абзацем 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

      Из изложенного также следует, что в отношении налогоплательщика, который не уплатил до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами, должны начисляться пени в соответствии со статьей 75 НК РФ с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи, и до момента фактической уплаты этой разницы.

      Ответчик применил налоговый вычет по ЕСН за 2009 год на                   474 245,46 руб. больше, чем фактически уплатил страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.  В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции представитель Инспекции пояснил, что задолженность Учреждения погашена перечислением денежных средств платежными поручениями и путем проведения зачетов.

      Поскольку задолженность в сумме 474 245,46 руб. погашена после 04.06.2010, суд признал обоснованным начисление пеней в сумме 5710,71 руб. за период с 21.04.2010 по 04.06.2010. Доказательств погашения задолженности в период, за который начислены пени, ответчик не представил.      

      Согласно  пункту 7 статьи 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым в соответствии со статьей 240 НК РФ признается календарный год.

      Пунктом 1 статьи 119 названного Кодекса за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством срок предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

      Поскольку Учреждение представило налоговую декларацию по ЕСН за 2009 год 31.03.2010 суд правомерно признал  доказанным событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ. С учетом смягчающих ответственность обстоятельств, которыми суд признал статус ответчика, являющегося государственным учреждением, осуществляющим социальные функции, незначительность нарушения срока представления декларации (один день), отсутствие последствий совершенного правонарушения, размер штрафа уменьшен до 300 руб.

Решением суда с ответчика в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 683,11 руб.

 Статьей 105  АПК РФ установлено, что льготы по уплате госпошлины предоставляются в случаях и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 337 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются, в частности, прокуроры и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов (подпункт 1), а также государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков (подпункт 1.1).          Как следует из материалов дела и установлено  судом первой инстанции, ответчик является федеральным бюджетным учреждением, входящим в уголовно-исполнительную систему.

 Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 № 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» уголовно-исполнительная система включает в себя учреждения, исполняющие наказания; территориальные органы уголовно-исполнительной системы; федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий правоприменительные функции, функции по контролю и надзору в сфере исполнения уголовных наказаний в отношении осужденных (далее - ФСИН России).    

 Названным Законом и Уголовно-исполнительным кодексом Российской Федерации определены виды учреждений, исполняющих наказания. К ним относятся: исправительные колонии; воспитательные колонии; тюрьмы; лечебные исправительные учреждения.  

   В соответствии с пунктом 13 Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» образована ФСИН России, которой переданы функции Министерства юстиции Российской Федерации по обеспечению исполнения уголовных наказаний, содержания подозреваемых, обвиняемых, подсудимых и осужденных, находящихся под стражей, этапирования, конвоирования, а также контроля за поведением условно осужденных и осужденных, которым судом предоставлена отсрочка отбывания наказания, за исключением функций по принятию нормативных правовых актов.

  В силу пункта 3 Положения о ФСИН России, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 № 1314, (далее - Положение о ФСИН России) основными задачами этой службы являются, в том числе исполнение в соответствии с законодательством Российской Федерации уголовных наказаний, содержание под стражей лиц, подозреваемых либо обвиняемых в совершении преступлений, и подсудимых; обеспечение охраны прав, свобод и законных интересов осужденных и лиц, содержащихся под стражей; обеспечение правопорядка и законности в учреждениях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, обеспечение безопасности содержащихся в них осужденных, лиц, содержащихся под стражей, а также работников уголовно-исполнительной системы, должностных лиц и граждан, находящихся на территориях этих учреждений; создание осужденным и лицам, содержащимся под стражей, условий содержания, соответствующих нормам международного права, положениям международных договоров Российской Федерации и федеральных законов. ФСИН России осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через свои территориальные органы, учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы, а также предприятия и учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы (пункт 5 Положения о ФСИН России).   

  Деятельность учреждений, исполняющих наказания, и органов ФСИН России в силу общности стоящих перед ними целей и задач тесно взаимосвязана, а сами они образуют единый управленческий комплекс взаимодействующих субъектов, совместно участвующих в исполнении наказаний.     Исполнение уголовных наказаний является одной из функций государственной исполнительной власти. Поскольку уголовное наказание назначается в целях восстановления социальной справедливости, исправления осужденного и предупреждения совершения новых преступлений, их достижение является общей задачей учреждений и органов, исполняющих уголовные наказания.    

 Таким