Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2011 по делу n А44-3493/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

центра – централизованные закупки, человеческие ресурсы, включая вопросы здравоохранения и безопасности, финансовая деятельность, информационные технологии, менеджмент, экология и качество, страхование, которые оформлены Сервисным соглашением.

В жалобе инспекция ссылается на то, что выводы суда первой инстанции основаны только на пояснениях общества, какие-либо соглашения или иные доказательства создания штаб-квартиры АМКОР РЕНЧ РИКЕНБАХ АГ как самостоятельного юридического лица, бизнес – модель Группы  в материалах дела отсутствуют.

Между тем, инспекция ничем не опровергает данные выводы суда, не представляет никаких доказательств невозможности создания штаб-квартиры и существования такой бизнес-модели, не указывает, на основании какого законодательства штаб-квартира должна быть оформлена документально как самостоятельное юридическое лицо, в связи с чем приведенные доводы не могут быть приняты во внимание. 

Пункт 1.2 решения инспекции по Агентскому соглашению.

Агентское соглашение, вступившее в действие 01.07.2000 (далее – Агентское соглашение, т. 1 л. 103-111), заключено между компанией с ограниченной ответственностью RENTSCH AG (представительство отделения и CSP) и ООО «Амкор Ренч Новгород» (Принципал).  Указанная компания переименована в АМКОР РЕНЧ РИКЕНБАХ АГ, начиная с 08.08.2005, о чем свидетельствует выписка из Торгового реестра кантона Золотурн (Главный реестр), а также письмо финансового директора АМКОР РЕНЧ РИКЕНБАХ АГ (т. 4 л. 129, 132-138).

В разделе  А. «Организационная структура» Агентского соглашения отражено, что Группа Амкор является глобальным лидером упаковочной промышленности, имеющем предприятия в Австралии, Новой Зеландии, Европе, Азии и Северной Америке, которые производят металлическую, пластиковую и гибкую тару, гибкие картонные и гофрированные коробки для широкого спектра потребительских и промышленных товаров. RENTSCH AG является головной компанией (штаб-квартирой) подразделения Amkor Rentsch, в сферу деятельности которого входит только производство упаковки для табачных изделий и высококачественной гибкой картонной упаковки для европейского рынка; RENTSCH AG разрешает прочим компаниям группы Amkor Rentsch использование отдела международной торговли; Принципал является сестринской компанией компании RENTSCH AG и членом группы Amkor Rentsch; Принципал пользуется услугами отдела продаж RENTSCH AG и получает выгоду  от всемирных деловых связей и дальнейшего развития деловых связей.

В разделе В. «Виды услуг» указано, что RENTSCH AG имеет деловые связи, необходимые для организации исключительного представления Принципала. Принципал доверяет  RENTSCH AG заключение всех сделок по реализации нижеперечисленной продукции для табачных изделий; RENTSCH AG также исключительно исполняет обязанности по организации и заключению сделок, за исключением сделок, по которым сторонами ранее было достигнуто соглашение.

В разделе С. «Выгода и выгодоприобретатели» предусмотрено, что Принципал имеет постоянную потребность в представлении его компанией RENTSCH AG; представление компанией RENTSCH AG также делает для Приципала возможным реализовать больше продукции по более высокой стоимости при меньших издержках, чем, если бы Принципал осуществлял подобное представление при посредничестве внешних агентов или путем расширения собственного персонала.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 1 Агентского соглашения Принципал поручает компании RENTSCH AG исключительное право представления всей продукции, производимой Принципалом, а также Принципал поручает компании RENTSCH AG организацию всех сделок по реализации продукции.  RENTSCH AG обязуется на постоянной основе осуществлять  деятельность по заключению договора от имени и за счет Принципала (пункт 2.1 Агентского соглашения). Пунктом 12 Агентского соглашения определено, что оно основано на законодательстве Швейцарии. Согласно пункту 2.13 агентского соглашения РЕНЧ АГ разрешается заключать договоры от имени Общества.

Во исполнение Агентского соглашения в 2007-2008 годах АМКОР РЕНЧ РИКЕНБАХ АГ заключило глобальные (генеральные) соглашения с транснациональными табачными компаниями - «Филипп Моррис Интернешнл», «Джапан Тобакко Интернешнл», «Бритиш Американ Тобакко», «Империал Тобакко» («Алтадис») на поставку продукции, в том числе продукции общества (т. 2 л. 9-16, 73-84, 95-103, т. 3 л. 1-43).  С учетом этих соглашений общество как локальная производственная площадка заключило локальные договоры поставки с производственными площадками табачных компаний (т. 3 л. 46-148).

О факте заключения локальных договоров между обществом и производственными площадками табачных компаний на основании глобальных (генеральных) соглашений между АМКОР РЕНЧ РИКЕНБАХ АГ и «Филипп Моррис Интернешнл», «Джапан Тобакко Интернешнл», «Бритиш Американ Тобакко», «Империал Тобакко» («Алтадис») свидетельствуют письма покупателей его продукции (т. 3 л.150-167, т. 18, л. 26-31), из которых следует, что локальные договоры между ООО «Амкор Ренч Новгород» и аффилированными компаниями табачных корпораций заключены или пролонгированы в результате заключения глобальных соглашений.

Доводы инспекции о том, что генеральное соглашение, подписанное ноябрем 2007 года, вступающее в силу с 01.01.2007, не содержит ссылки на Агентское соглашение от 01.07.2000, а последнее – на какое-либо глобальное соглашение, представленные обществом локальные договора, момент составления и подписания которых датирован ранним периодом, по сравнению с представленным генеральным соглашением, подписанным ноябрем 2007 года,  не свидетельствуют о том, что услуги оказывались не в рамках этих соглашений. Доказательств обратного инспекция в суд не представила.

Подтверждая реальность хозяйственных операций по Агентскому соглашению, общество представило: акты выполненных работ, счета и кредит-ноты, банковские выписки о перечислении вознаграждения по соглашению, а также письменные объяснения должностных лиц общества и штаб-квартиры Группы, подтверждающие деловую цель хозяйственных операций; материалы переговоров и встреч штаб-квартир Группы со штаб-квартирами клиентов для целей установления и поддержания длительных хозяйственных связей в интересах производственных площадок Группы; материалы, подтверждающие роль штаб - квартиры Группы в организации, координации и контроле единообразного выполнения коммерческих договоренностей производственными площадками Группы перед клиентами (т. 3 л. 150-152, 154, 160-162, 164-165, 167; т. 4 л. 13-17, 22-23, 33-40, 47-49, 61-116, 120-123, 126-127; т. 5 л. 100-106, 107-114, 117-118; т. 15 л. 1-24; т. 16 л.18-54, 55-80; т. 17 л. 36-47, 48-49).

При этом, как правильно отметил суд первой инстанции, и  подтверждается материалами дела (т. 5 л. 60), доля поставок общества, осуществленных производственным площадкам табачных компаний, составила в 2007-2008 годах более 95 процентов от общего объема его поставок, то есть большая часть продукции в этот период произведена и реализована обществом на основании глобальных соглашений, заключенных АМКОР РЕНЧ РИКЕНБАХ АГ с транснациональными табачными компаниями.

При таких обстоятельствах, оценив представленные обществом доказательства в их совокупности и взаимосвязи, отклонив довод инспекции о том, что локальные договоры поставки между обществом и локальными производственными площадками транснациональных табачных компаний подписывались самим обществом, а не агентом от его имени, что, по ее мнению, свидетельствует об отсутствии факта оказания услуг по Агентскому соглашению, а следовательно, о необоснованности расходов, суд обоснованно заключил, что услуги по Агентскому соглашению имели реальный характер, общество представило доказательства того, что без получения данных услуг оно не смогло бы осуществлять предпринимательскую деятельность.

Судом обоснованно не принят во внимание довод инспекции о том, что акты об оказанных услугах по Агентскому соглашению не соответствуют требованиям Закона о бухгалтерском учете.

По мнению МИФНС, подписанные сторонами акты выполненных работ не могут являться первичными документами, подтверждающими расходы, поскольку они содержат только обобщенные сведения, не имеют конкретного описания услуг, ссылки на номер и дату агентского соглашения.

Апелляционная инстанция соглашается с выводом суда о том, что акты выполненных работ по Агентскому соглашению соответствуют требованиям, установленным в статье 9 Закона о бухгалтерском учете, поскольку в них  содержится информация о том, что услуги оказаны в полном объеме и в соответствии с условиями Агентского соглашения. Указанной нормой не предусмотрена необходимость подробного перечисления в первичных документах всех фактических действий, составляющих хозяйственную операцию. Подробный перечень действий, выполняемых агентом, содержится в Агентском соглашении. Акты подписаны сторонами, что свидетельствует о надлежащем оказании услуг и согласии общества с их стоимостью в размере, предусмотренном соглашением (т. 15 л. 1-24). Указание  инспекции на то, что в них нет ссылки на дату Агентского соглашения, не может быть принято во внимание, так как материалами дела подтверждено, что услуги оказаны именно в рамках данного соглашения. Доказательств того, что сторонами в проверяемый период было заключено иное Агентское соглашение, инспекцией не представлено.

Вывод налогового органа о том, что факт оказания услуг по Агентскому соглашению должен быть подтвержден отчетами агента в порядке статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), суд правомерно посчитал необоснованным. 

Как усматривается в Агентском соглашении, оно заключено между ООО «Амкор Ренч Новгород» (созданным и существующем на основании законодательства России) и компаний РЕНЧ АГ (созданной и существующей на основании законодательства Швейцарии), поэтому данное соглашение, является сделкой с участием иностранного элемента. К таким сделкам подлежат применению нормы, установленные в разделе VI  части 3 Гражданского кодекса Российской Федерации «Международное частное право».

С учетом статьи 1210 названного Кодекса стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. Соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела. Как указано выше, в статье 12 Агентского соглашения определено, что оно основано на законодательстве Швейцарии.

В силу статьи 1191 ГК РФ общество представило суду письмо швейцарского адвоката и выдержку из Швейцарского Кодекса об Обязательствах, с апостилем и нотариально заверенным переводом (т. 15 л. 156-160). Из данных документов следует, что швейцарское частное право (статья 400 Швейцарского Кодекса об Обязательствах) не содержит каких-либо применимых обязательных требований в отношении предоставления письменных отчетов Принципалу об исполнении обязательств Агента по соглашению. Принципал может признать исполнение обязательств Агента, даже без какого-либо письменного подтверждения, представленного Принципалу. Из Агентского соглашения также не усматривается обязанность Агента по предоставлению Принципалу отчетов об исполнении своих обязательств.

Таким образом, суд пришел к обоснованному выводу о том, что к правам и обязанностям сторон Агентского соглашения применяются нормы швейцарского законодательства, статья 1008 ГК РФ, на которую ссылается налоговый орган в обоснование необходимости наличия отчетов Агента, не применима к указанным отношениям.

Опровергается материалами дела (т. 4 л. 132-138)  и довод МИФНС о том, что акты выполненных работ подписаны компанией АМКОР РЕНЧ РИКЕНБАХ АГ, а не компанией РЕНЧ АГ, указанной в качестве Агента по Агентскому соглашению, соответственно, такие акты не могут рассматриваться в качестве первичных документов, подтверждающих несение расходов на оказание услуг.  Согласно представленной апостелированной, переведенной на русский язык и нотариально заверенной выписке из Торгового реестра Швейцарии (кантона Золотурн), компания РЕНЧ АГ переименована в АМКОР РЕНЧ РИКЕНБАХ АГ с августа 2005 года.

Ссылка в апелляционной жалобе на представленную на последнее заседание в суд первой инстанции еще одну выписку из Торгового реестра Швейцарии (т. 18, л. 36-42), в которой отсутствует название фирмы РЕНЧ АГ, указано только АМКОР РЕНЧ РИКЕНБАХ АГ, кроме того, оба представленных реестра отличаются написанием названия слова «реестр» («CANTON» и «KANTONS») в круглых печатях, в связи с чем судом не установлен факт переименования РЕНЧ АГ в  АМКОР РЕНЧ РИКЕНБАХ АГ, отклоняется судом апелляционной инстанции. Данные выписки составлены на разных языках (английском и немецком), в связи с чем и их написание разное. Доказательств того, что эти выписки являются фиктивными, инспекцией не представлено, о фальсификации документов, суду не заявлено.

Пункт 1.1 решения инспекции по Сервисному соглашению.

Как видно из материалов дела, Сервисное соглашение (уровень 2), вступившее в действие 01.07.1999 (далее – Сервисное соглашение, т. 1 л. 123-132), заключено компанией с ограниченной ответственностью RENTSCH AG (представительство отделения и CSP), созданной и существующей на основании законодательства Швейцарии, с AG, RENTSCH GmbH, компанией с ограниченной ответственностью, созданной и существующей на основании законодательства Германии, RENTSCH INTERNATIONAL S.A., компанией с ограниченной ответственностью, созданной и существующей на основании законодательства Франции, AMCOR Polska Spolka z o.o., компанией с ограниченной ответственностью, созданной и существующей на основании законодательства Польши, LITOGRAFIA A., компанией с ограниченной ответственностью, созданной и существующей на основании законодательства Испании, RP Graica S.A., компанией с ограниченной ответственностью, созданной и существующей на основании законодательства Португалии, ООО «Амкор Ренч Новгород», компанией с ограниченной ответственностью, созданной и существующей на основании законодательства России, RENTSCH Dublin Ltd, компанией с ограниченной ответственностью, созданной и существующей на основании законодательства Ирландии (далее - Клиенты).

В разделах А, В, С данного соглашения содержатся положения, аналогичные тем, которые приведены выше в Агентском соглашении. При этом в разделе С. «Преимущества и заинтересованные стороны» отражено, что Клиенты имеют постоянную потребность в консультациях и помощи, они заявляют, что с 06 июля 1999 года будут обращаться за консультациями и помощью к RENTSCH AG по вопросам, связанным с изготовлением и сбытом упаковочной продукции, включая централизованные закупки, работу с кадрами, в том числе вопросы здоровья и безопасности, финансы, информационные технологии, менеджмент в сфере природоохранной и стразовой деятельности.

Пунктом 1.1 статьи 1 Сервисного соглашения предусмотрено, что Клиенты настоящим