Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2011 по делу n А05-10659/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 марта 2011 года                           г. Вологда                  Дело № А05-10659/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и                   Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания    Коробовой Ю.А.,

при участии  от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Гладышевой Н.В. по доверенности от 05.10.2010 № 02-10/09686, Гладких О.С. по доверенности от 11.01.2011                         № 02-10/00001, Мартынова Д.В. по доверенности от 24.11.2010 № 02-10/10625,

      рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного унитарного предприятия «Управление специального строительства № 35 при Федеральном агентстве специального строительства»  на решение Арбитражного суда Архангельской области от 21 января 2011 года по делу  № А05-10659/2010 (судья Панфилова Н.Ю.),

у с т а н о в и л :

        Федеральное государственное унитарное предприятие «Управление специального строительства № 35 при Федеральном агентстве специального строительства» (далее – Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 18.06.2010 № 09-12/07719 в части:

      - доначисления налога на прибыль по эпизоду, связанному с необоснованным включением в 2008 году в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности в размере 1 212 215 руб.46 коп., а также начисления соответствующих сумм пеней и штрафов;

      -    доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 7 197 836 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафов; доначисления  налога на добавленную стоимость (далее – НДС)  в размере 5 398 376 руб. 84 коп., а также начисления соответствующих сумм пеней и штрафов;

      - доначисления налога на прибыль по эпизоду, связанному с необоснованным включением в 2007 году в состав расходов 15 237 288 руб., а также начисления соответствующих сумм пеней и штрафов; неправомерного принятия к вычету НДС в 2007 году в размере 2 742 711 руб. 87 коп., а также начисления соответствующих сумм пеней и штрафов;

      - неправомерного принятия к вычету НДС в 2007 году в размере              10 785 468 руб. и в 2008 году в размере 13 067 963 руб., а также начисления соответствующих сумм пеней и штрафов;

      - наложения штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в размере 26 150 руб.

 Решением суда  требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение признано недействительным в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере, превышающем 10 000руб.

В  удовлетворении остальной части требований отказано.

Предприятие в апелляционной жалобе просит решение суда отменить в части эпизодов:

- занижения доходов от реализации,

-  включения в расходы по налогу на прибыль затрат в рамках договора возмездного оказания услуг и применения вычетов по НДС,

- неправомерного принятия к вычету НДС в 2007 году в размере                   10 758 468 руб. и в 2008 году в размере 13 067 963 руб., а также начисления соответствующих пеней и штрафов

и в соответствующей части признать оспариваемое решение недействительным.

Заявитель о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, представителей в суд не направил, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –                 АПК РФ).

      Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предприятия, по результатам которой принято решение от 18.06.2010     № 09-12/07719 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявителю доначислены налоги, пени, штрафы. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 07.09.2010 № 07-10/1/12981  апелляционная жалоба Предприятия в части оспариваемых в данном деле эпизодов оставлена без удовлетворения.

В пунктах 1.5 и 2.1 оспариваемого решения отражено, что Предприятие в нарушение пункта 1 статьи 248, пунктов 1, 2 статьи 249, пунктов 1, 2, 3 статьи    271, подпункта 1 пункта 1 статьи  146, пункта 1 статьи 167 НК РФ занизило доходы от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год на 29 990 983 руб. и налоговую базу по НДС, что повлекло неуплату налога на прибыль организаций за 2008 год в сумме 7 197 836 руб. и НДС – 5 398 376,84 руб.

Налоговым органом установлено и не оспаривается заявителем, что  на основании контрактов от 11.01.2006 № 1/2006 и от 29.01.2008 № 1/2008Е на капитальное строительство для государственных нужд по космическим войскам МО РФ за счет средств федерального бюджета, в которых Предприятие  выступило в качестве генерального подрядчика, заявителем выполнены работы  по строительству объектов «500» и «500Е».

Факт выполнения работ подтвержден актами выполненных работ по форме КС-2. На основании актов выполненных работ по форме КС-2 генеральным подрядчиком составлены справки по форме КС-3 о стоимости работ и затрат. После подписания указанных актов и справок Предприятие направляло заказчику –                  ФГУ «Командование космических войск» в лице командира войсковой части 52485 счета-фактуры с приложением актов КС-2 и справок КС-3.

Заказчик после проверки документов представлял один экземпляр счетов с приложениями и уведомление о сумме акцепта, причинах полного  или частичного отказа от оплаты, а также суммах, подлежащих удержанию по счетам генерального подрядчика,  плательщику (финансирующему органу),  которым являлась войсковая часть 21692, для проверки и оплаты.

Плательщик по итогам проверки направлял Предприятию заключения о полном или частичном отказе от оплаты по предъявленным документам. На основании полученных заключений заявитель составлял отрицательные справки      о стоимости работ и затрат КС-3, выписывал счета-фактуры с отрицательными значениями сумм по выполненным и переданным ранее заказчику работам.

Суммы, указанные в отрицательных справках КС-3, не включались в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. По мнению Инспекции,  указанные суммы неправомерно не включены в налоговую базу по названным налогам и повлекли неуплату налога на прибыль организаций и НДС.

Суд первой инстанции согласился с позицией налогового органа, и апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда по данному эпизоду.

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.  В соответствии с подпунктом 1 статьи 248 названного Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг).  Пунктом 1 статьи 249 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации  признается выручка от реализации товаров (работ, услуг).

      На основании пункта 1 статьи 39 этого же Кодекса реализацией товаров, работ или услуг в целях налогообложения признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг.

      В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

      В соответствии со статьей 271 НК РФ  доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг и (или) имущественных прав (метод начисления).

      Согласно пункту 3 статьи 271 указанного Кодекса для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой с соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

      В силу подпункта  1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров на территории Российской Федерации.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового Кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

         1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

      2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

  В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные  учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:  наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.  Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

      Формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работах утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.  Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 согласно постановлению Госкомстата России от 11.11.1999                   № 100 применяется для приемки выполненных подрядных строительно - монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, фиксирует дату выполнения работ. Акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

      Факт выполнения работ для Заказчика - ФГУ «Командование космических войск» по государственным контрактам подтвержден актами о приемке выполненных работ по форме КС-2, справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3.

      Таким образом, в соответствии с приведенными нормами налогового законодательства именно на основании оформленных актов КС-2 и справок                            КС-3 должна формироваться налоговая база по налогу на прибыль организаций и НДС.

      Апелляционная инстанция не может согласиться с доводом Предприятия о том, что сложившуюся ситуацию следует рассматривать как  изменение договорной цены.

      В актах о приемке выполненных работ по форме КС-2 имеются сведения об объемах выполненных работ в определенном количественном выражении с указанием стоимости за единицу  выполненной работы. Акты подписаны заказчиком и подрядчиком. 

      Пунктами 3.2 контрактов от  11.01.2006 № 1/2006 и от 29.01.2008 № 1/2008Е предусмотрено, что стоимость работ может уточняться и оформляться в виде дополнительных соглашений к контракту.

      Ни дополнительных соглашений, ни каких-либо других документов, содержащих сведения о том, что стороны согласовали иные цены, чем предусмотрены заключенными контрактами, заявитель не представил.

      При таких обстоятельствах образование разницы в суммах, отраженных в актах выполненных работ,  и документах об их оплате свидетельствует о частичной оплате работ что не является основанием для невключения стоимости работ, принятых заказчиком по актам КС-2, в налоговую базу по налогу на прибыль организаций и НДС.

      В пунктах 1.6 и 2.3 оспариваемого решения отражено, что Предприятие в нарушение пункта 1 статьи 252, подпунктов 14, 15 пункта 1 статьи 264, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, пунктов 1 и 2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» неправомерно отнесло к расходам, уменьшающим доходы от реализации, необоснованные и документально не подтвержденные затраты в сумме 15 237 288 руб. по договору возмездного оказания услуг от 05.02.2007 № 35/3  с ФГУП «ГУССТ  № 3 при Спецстрое России» и на налоговые вычеты по НДС налог на добавленную стоимость в сумме 2 742 711,87 руб., уплаченный за услуги по этому договору.

      Предприятие (Заказчик) и ФГУП «ГУССТ № 3 при Спецстрое России» (Исполнитель) заключили договор возмездного оказания услуг от 05.02.2007          № 35/3. Согласно данному договору Исполнитель обязался оказать Предприятию услуги согласно Приложению № 1 к договору, стоимость которых составляет 50 000 000 руб. (том 13 листы 123-129).

      В подтверждение факта оказания услуг Предприятием представлены акты приемки оказанных услуг: от 30.03.2007, от 24.05.2007 за май 2007 года, от 31.05.2007 за май 2007 года, от 31.08.2007  за август 2007 года, от 21.12.2007 за декабрь 2007 года, расчеты стоимости оказанных услуг. На оплату услуг выставлены счета-фактуры (том 13 листы 131-147).

      Налоговым органом установлено,