Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А44-4806/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 марта 2011 года

г. Вологда

Дело № А44-4806/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В. и Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

         при участии от предпринимателя Мухортова И.Н. его представителя Мухортова А.И. по доверенности от 29.03.2011, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Новгородской области Фокеева А.А. по доверенности от 01.11.2010, Богданова А.А. по доверенности от 05.07.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 03 февраля 2011 года по делу № А44-4806/2010 (судья Кузема А.Н.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Мухортов Иван Николаевич обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Новгородской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.06.2010 № 2.10-07/36 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 03 февраля    2011 года заявленные предпринимателем требования удовлетворены.

Инспекция с судебным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. В обоснование апелляционной жалобы указывает, что в отношении деятельности по предоставлению в аренду транспортных средств применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) налоговым законодательством не предусмотрено. Считает, что правомерно предпринимателю доначислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС), налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и единый социальный налог (далее – ЕСН), начислены пени и применены штрафные санкции. Указывает также на то, что именно на налогоплательщике лежит обязанность по доказыванию факта и размера понесенных расходов, а также права на применение вычетов. Налоговый орган считает необоснованным применение судом правил пункта 8 статьи 75 и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку письма Министерства финансов Российской Федерации, на которые ссылаются предприниматель и суд, имеют информационно-разъяснительный характер, не содержат правовых норм, не являются нормативными правовыми актами и не порождают правовых последствий для неопределенного круга лиц.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании с жалобой не согласились, решение суда считают законным и обоснованным, просят в удовлетворении апелляционной жалобы отказать. Вместе с тем в жалобе указано и поддержано представителем предпринимателя то, что деятельность по предоставлению в аренду транспортных средств с экипажем является одним из видов перевозки и подпадает под обложение ЕНВД. Считают, что предприниматель правомерно применял в спорный период систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, в отношении такого вида деятельности, как сдача автомобилей в аренду с экипажем.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Заслушав объяснения представителей предпринимателя и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе НДС, НДФЛ, ЕСН, ЕНВД за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По итогам налоговой проверки инспекцией составлен акт от 04.06.2010    № 2.10-07/29 и вынесено решение от 30.06.2010 № 2.10-07/36, которым предпринимателю доначислен НДС в сумме в сумме 806 097 руб., НДФЛ -     404 685 руб., ЕСН - 105 345 руб.; пени за неуплату НДС в размере 274 138 руб., НДФЛ - 99 762 руб., ЕСН - 34 225 руб. и предприниматель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неуплату НДС в сумме 148 060 руб., НДФЛ - 80 937 руб., ЕСН - 21 069 руб.; пунктом 2 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за 2, 3, 4 кварталы         2007 года в размере 2 109 247 руб., за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год - 930 775 руб., за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2007 год - 242 293 руб.; пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафа за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в сумме 2450 руб.

В ходе проверки установлено, что предпринимателем 16.01.2001 подано заявление № 031452 о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности, поэтому в период с 01.01.2007 по 31.12.2008 заявитель являлся плательщиком ЕНВД в связи с оказанием автотранспортных услуг.

В 2007 году предприниматель получил доход в сумме 3 891 204 руб. от сдачи в аренду обществу с ограниченной ответственностью «Лестранс» (далее - ООО «Лестранс») транспортных средств с экипажем и уплатил ЕНВД.

Инспекция, ссылаясь на пункты 1 и 2 статьи 346.26 НК РФ, обосновала свое решение тем, что осуществляемая предпринимателем деятельность по передаче в аренду грузовых автомобилей с экипажем не относится к предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, а потому применение предпринимателем системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по сдаче в аренду автомобилей по договорам аренды транспортных средств с экипажем является незаконным.

Доход от сдачи в аренду автомобилей по договорам аренды транспортных средств с экипажем подлежит налогообложению, по мнению налогового органа, в рамках общей системы, то есть предприниматель должен был исчислять и уплачивать НДС, НДФЛ и ЕСН.

Рассмотрев апелляционную жалобу заявителя, поданную в порядке пункта 2 статьи 101.2 НК РФ, Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области приняло решение от 16.08.2010 № 2.10-08/06678 об оставлении решения инспекции от 30.06.2010 № 2.10-07/36 без изменения, а апелляционной жалобы - без удовлетворения (т. 1, л. 93-97).

Не согласившись с вынесенным решением инспекции от 30.06.2010        № 2.10-07/36, предприниматель Мухортов И.Н. обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные предпринимателем требования, правомерно руководствовался следующим.

Согласно статье 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении установленных видов предпринимательской деятельности, в частности оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Применение ЕНВД по данному виду деятельности установлено и решением Думы Старорусского муниципального района Новгородской области от 24.11.2005 № 11 (т. 2, л. 113-121).

По результатам встречной проверки налоговым органом установлено, что предпринимателем и ООО «Лестранс» заключены договоры аренды транспортных средств с экипажем (т. 2, л. 1-10).

Исследовав представленные сторонами документы, суд первой инстанции установил, что правоотношения по заключенным предпринимателем с        ООО «Лестранс» договорам аренды транспортного средства с экипажем регулируются нормами о договоре аренды транспортного средства с экипажем: согласно статье 632 Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

В заключенных предпринимателем договорах предусмотрено предоставление предпринимателем арендатору во временное владение и пользование за плату указанных в приложениях к договорам транспортных средств. Факт передачи предпринимателем транспортных средств арендаторам оформлен актами приема-передачи.

Представленные СМР подтверждают, что международные перевозки на арендованных у предпринимателя транспортных средствах осуществляло    ООО «Лестранс», а не заявитель.

В счетах-фактурах в разделе «наименование товара (описание оказанных услуг)» отражено: «аренда автомашин» В актах выполненных работ прямо указано: «аренда автомашин». В платежных документах назначение платежа также обозначено как «за аренду автомашин» (т. 2, л. 11-86).

Таким образом, сведения первичных документов, составленных предпринимателем с контрагентом, подтверждают осуществление предпринимателем деятельности по сдаче в аренду транспортных средств, а не оказание ООО «Лестранс» автотранспортных услуг по перевозке грузов.

При этом заявителем ни в ходе проведения налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде не были представлены договоры перевозки с        ООО «Лестранс», транспортные накладные, подтверждающие перевозку  предпринимателем вверенного ему отправителем груза в пункт назначения и выдачу его управомоченному на получение груза лицу.

Учитывая изложенное, апелляционная инстанция считает законным и обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае деятельность предпринимателя по передаче в аренду ООО «Лестранс» транспортных средств с экипажем не относится к деятельности по перевозке грузов, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД, а потому предприниматель неправомерно не облагал доходы, полученные от сдачи в аренду автомобилей по договорам аренды транспортных средств с экипажем, по общей системе налогообложения.

Несмотря на подтверждение законности вывода инспекции о наличии у предпринимателя обязанности исчислять и уплачивать с доходов от сдачи в аренду автотранспортных средств с экипажем НДС, НДФЛ и ЕСН, суд первой инстанции признал недействительным решение инспекции в указанной части по тому основанию, что предложенные в решении инспекции к уплате суммы налогов должны соответствовать действительной налоговой обязанности налогоплательщика, однако в рассматриваемом случае налоговым органом не доказана обоснованность сумм, предложенных к уплате предпринимателю, то есть инспекция не выявила действительную обязанность налогоплательщика по доначисленным налогам, поскольку налоговым органом не учтены соответствующие расходы предпринимателя и его право на применение налоговых вычетов.

Апелляционная инстанция согласна с указанным выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль (статья 237 НК РФ).

В силу статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик