Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2011 по делу n А66-6363/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

за 2006 год, а также решение управления ФНС в этой части.  

В удовлетворении остальной части требований кооперативу правомерно отказано.

Довод кооператива о том, что у него отсутствовал объект налогообложения земельным налогом, так как спорный земельный участок не был сформирован, не принимается апелляционной коллегией, поскольку опровергает­ся материалами дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 ЗК РФ участки образу­ются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Как было указано выше, кооперативу по­становлением главы администрации Кимрского района Тверской области от 18.01.1993 № 10-2 предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок площадью 4969 га, в том числе лесов, кустарников - 4438 га, под водой - 55 га и других земель - 476 га, о чем выдан государственный акт на право собственности на землю, пожизнен­ного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей, име­ющий равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Постановление главы № 106 за кооперативом на праве постоянного бессрочного пользования закреплены земельные угодья общей площадью     5101 га.

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридиче­ски действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Фе­деральным законом.

Судом первой инстанции  установлено, что принадлежащий СПК «Маяк» на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок                     в 2005 году поставлен на кадастровый учет с при­своением кадастрового номера   69:14:0000020:27. Данный факт подтвержден и представителями управления Росрееста и ФГУ «ЗКП»  в суде первой инстанции.

С учетом вышеприведенных обстоятельств апелляционная коллегия поддерживает вывод налогового органа, что указа­ние в выписках из земельного кадастра на не установление границ земельного участка и их уточнение при межевании, не свидетельствует о несформированности  земельного участка и отсутствии объекта обложения земельным налогом, поскольку иной подход противоречил бы принципу платного пользования землей.

Апелляционная коллегия не может согласиться и с доводом кооператива о неправильном применении судом первой инстанции положений постановление администрации № 286-па.

На основании статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Государственная кадастровая оценка зе­мель проводится в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и от 08.04.200 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель».

Пунктами 2, 3 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 (далее - Правила № 316),  определено, что государственная кадастровая оценка земель проводится для определе­ния кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения не реже одного раза в пять лет и не чаще одного раза в три года.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению терри­ториальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают резуль­таты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 Правил № 316).

Размер кадастровой стоимости  спорного земельного участка СПК «Маяк» с кадастровым номером 69:14:0000020:27 утвержден, что подтверждено и ФГУ «ЗКП».  

Доказательств оспаривания результатов кадастровой оценки земли кооперативом ни суду первой инстанции, ни апелляционной коллегии не представлено.

О наличии ошибки в определении кадастровой стоимости земельного участка за 2006 год было заявлено, что и было оценено судом первой инстанции.

СПК «Маяк»  предъявил суду апелляционной инстанции копию письма управления Росреестра от 02.03.2011 № 12-11/2494-11, в котором сообщается, что в целях исправления кадастровой ошибки управлением Росреестра и      ФГУ «ЗКП» в срок до 09.03.2011 будут внесены изменения в базу данных      АИС ГКН в части удельного показателя кадастровой стоимости земельного участка, в связи с этим кадастровая стоимость  составит 13 229 400 руб. После внесения изменений в базу данных АИС ГКН сведения о кадастровой стоимости земельного участка будут переданы в управление ФНС для перерасчета земельного налога за 2008-2010 годы.

Вместе с тем, как следует из пояснений представителя налогового органа и управления ФНС, измененные сведения о кадастровой стоимости земельного участка ими не получены.

Данных об изменении кадастровой стоимости земли  суду апелляционной инстанции сторонами не представлено.

Ссылка кооператива на отсутствие налогооблагаемой базы по земельному налогу в связи с тем, что до него не была доведена кадастровая стоимость земельного участка, оценивалась судом первой инстанции. Апелляционная коллегия согласна с выводами суда в этой части.

В силу пункта 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастро­вой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календар­ного года подлежит доведению до налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местно­го самоуправления не позднее 1 марта этого года.

Пунктом 7.5 решения Собрания депутатов Кимрского района Тверской области от 29.09.2005 № 55 «О земельном налоге» установлено, что информация о кадастровой стоимости земельных уча­стков доводится до сведения налогоплательщиков посредством предоставления данной информа­ции в электронном виде администрациям сельских поселений.

Согласно части 1 статьи 22 Федерального закона от 02.01.2000  № 28-ФЗ «О государст­венном земельном кадастре» (действовавшего в 2006-2007 годах), сведения государственного земельного кадастра об определенном земельном участке, в том числе о земельном участке, госу­дарственный кадастровый учет которого был проведен в установленном порядке, предоставляются в виде выписок по месту учета данного земельного участка за плату или бесплатно в срок не более чем за 10 рабочих дней со дня поступления соответствующего заявления о предоставлении указан­ных сведений.

При этом, как правомерно отметил суд первой инстанции, недоведение сведений о кадастро­вой стоимости земельного участка до налогоплательщика в установленные сроки свидетельствует о неисполнении соответствующим органом обязанности, предусмотренной  пунктом 14 статьи 396 НК РФ, однако не является, с учетом приведенных норм права, основанием для освобождения на­логоплательщика от обязанности по уплате земельного налога.

С 01.01.2008 порядок доведения до налогоплательщика результатов кадастровой оценки земельных участков существенно изменен.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.02.2008      № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» установ­лено, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бес­платно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимо­сти для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика, в порядке, уста­новленном    статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре не­движимости».

Следовательно, с указанного периода налогоплательщик обязан сам принимать меры по ус­тановлению кадастровой стоимости своего земельного участка.

В рассматриваемом случае постановление администрации Тверской области от 09.03.2005   № 49-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного на­значения Тверской области» опубликовано в газете «Тверская жизнь» от 18.03.2005 № 46, постановление администрации Тверской области от 29.11.2006  № 286-па «Об утверждении резуль­татов актуализации государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения Тверской области» опубликовано в газете «Тверская жизнь» от 30.11.2006 № 220, а также на официальном сайте администрации Тверской области www.region.tver.ru. Кроме того, результаты кадастровой оценки доведены до налогоплательщика, что подтверждается письмом от 06.06.2008 № 1886/20, полученным главным бухгалтером кооператива 11.06.2008.

При указанных обстоятельствах, в соответствии с разъяснениями Минфина России от 06.06.2006 № 03-06-02-02/75 после получения информации о кадастровой стоимо­сти земельного участка СПК «Маяк» обязан был представить уточненные декларации по земельному нало­гу за 2006-2008 годы.

СПК «Маяк» в обоснование своей позиции о неправомерности выводов налогового органа и отсутствии своей вины  ссылается на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.06.2006                                   № 03-06-02-02/75.

 Вместе с тем в данном письме разъяснено, что в случае отсутствия кадастровой стоимости зе­мельных участков для целей налогообложения необходимо учитывать, что если кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщи­ков определены, но до сведения налогоплательщика в установленном порядке кадастровая стои­мость земельного участка не доведена, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы «нулевую» декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам), после получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик в соответствии со статьей 81 НК РФ обязан представить уточненную налоговую декларацию.

Ссылка на данное письмо не может быть принята, поскольку в силу изложенного установлено, что кадастровая стоимость земельного участка является определенной и фактически доведенной до кооператива.

Кроме того, как правильно указал суд первой инстанции, указанное письмо не может быть расценено в качестве обстоятельства, освобождающего налогоплательщика от налоговой от­ветственности и уплаты пеней, поскольку кооператив не исполнял налоговые обязательства, имел возможность представить первичные и  уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2006-2008 годы, но таким правом не воспользовался.

Кооператив также указывает в жалобе, что земельный участок, ранее находившийся в постоянном (бессрочном) пользовании СПК «Маяк», общей площадью 4178 га с момента его предоставления относится к категории земель лесного фонда, поэтому не является объектом обложения земельным налогом в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 389 НК РФ.

 Согласно копии экспликации земель, выданной Управлением Роснедвижимости по Тверской области, от 19.06.2007 площадь земель, покрытых лесами, находящихся в постоянном бессрочном пользовании       СПК «Маяк», составляет 4178 га.

 Как правильно указал суд первой инстанции, факт на­хождения на земельном участке лесных насаждений автоматически не переводит его в категорию земель лесного фонда.

 В соответствии со статьей 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

 В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Согласно пункту 2 статьи 8 ЗК РФ категория земель указывается: в актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков; договорах, предметом которых являются земельные участки; документах государственного земельного кадастра; документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним; иных документах в случаях, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. Порядок перевода земель из одной категории в другую устанавливается федеральными законами.

В  соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21.12.2004 № 172-ФЗ «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую» перевод земель или земель­ных участков в составе таких земель из одной категории в другую считается состоявшимся с мо­мента внесения изменений о таком переводе в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Документов, подтверждающих отнесение лесов площадью 4178 га, к категории земель лес­ного фонда в 2006-2007 годах, налогоплательщиком не представлено.

Свидетельством № 69-АБ 227436 о государственной регистрации права собственности на спорный участок установлено, что право собственности на земельный участок, располо­женный по адресу: Тверская область, Кимрский район, Приволжское сельское поселение, общей площадью 4178 га, относящийся к землям лесного фонда, зарегистрировано только 06.08.2008.

В связи с этим до 06.08.2008 названный участок правомерно был отнесен налоговым органом к категории земель сельскохозяйственного назначения и являлся объектом обложения земельным  налогом.

СПК «Маяк» со ссылкой на диспозицию пункта 2 статьи 119 НК РФ отмечает, что штраф должен исчисляться от суммы налога, указанной в декларации, а не из суммы налога, фактически подлежащей уплате.

Данная позиция является ошибочной и не принимается апелляционной коллегией.

Пунктом 2 статьи 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком налого­вой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.05.2007 № 543/07 указано следующее.

В силу статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно