Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2011 по делу n А05-13188/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 мая 2011 года                                      г. Вологда                Дело № А05-13188/2010

         Резолютивная часть постановления объявлена 10 мая 2011 года

         Полный текст постановления изготовлен 16 мая 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Мурахиной Н.В. и                    Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой О.Н.,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы предпринимателя Поваровой Анны Викторовны и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской  области от 05 марта 2011 года по делу № А05-13188/2010 (судья Меньшикова И.А.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Поварова Анна Викторовна (далее – предприниматель)  обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску о признании недействительными решений от 05.08.2010  № 19-08/615 и                             № 19-08/616 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 05 марта                2011 года по делу № А05-13188/2010 признаны недействительными как противоречащие Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску (далее – ИФНС, инспекция) от 05.08.2010 № 19-08/615 и № 19-08/616 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные в отношении предпринимателя Поваровой Анны Викторовны, в части начисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога без применения профессионального налогового вычета в размере                     20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности, соответствующих пеней. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. С инспекции в пользу Поваровой А.В. взыскано 400 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Поваровой А.В. возвращено из федерального бюджета 1800 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Предприниматель Поварова А.В. с решением суда не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Архангельской области от 05.03.2011 и принять по делу новый судебный акт. В обоснование доводов ссылается на реальность хозяйственных операций предпринимателя с ООО «Элитар» по покупке товара. Указывает на то, что разумность действий и добросовестность участников гражданских правоотношений предполагается (пункт 3 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации  (далее – ГК РФ)), а не является обязанностью.

ИФНС в отзыве на апелляционную жалобу предпринимателя  не согласилась с доводами, изложенными в ней. Считает, что поскольку поставщик ООО «Элитар» не зарегистрирован в установленном порядке в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), данное предприятие не обладает правоспособностью, не может иметь права и исполнять обязанности, заключать и исполнять сделки, следовательно, расходы предпринимателя на оплату товара данной организации не отвечают критериям, установленным НК РФ. Просит оставить апелляционную жалобу предпринимателя  без удовлетворения.

В свою очередь инспекция также не согласилась с данным судебным актом и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части признания частично недействительным решения инспекции от 05.08.2010                               № 19-08/616 и принять по делу новый судебный акт. Считает вывод суда о возможности применения при исчислении единого социального налога (далее – ЕСН) налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в порядке статьи 221 НК РФ (20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, если налогоплательщик не в состоянии подтвердить свои расходы) по аналогии.   

Предприниматель отзыв на апелляционную жалобу в суд не представил.

Предприниматель и инспекция надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания, в суд своих представителей не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав письменные доказательства по делу и доводы апелляционных жалоб, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная инстанция считает апелляционную жалобу предпринимателя не подлежащей удовлетворению, а жалобу инспекции – обоснованной.

Как видно из материалов дела, Поварова Анна Викторовна зарегистрирована в качестве предпринимателя 17.02.2005 на основании  свидетельства серии 29 № 001105175.

Предпринимателем в инспекцию представлены налоговые декларации по НДФЛ и ЕСН за 2009 год.

ИФНС проведены камеральные налоговые проверки указанных деклараций, результаты которых оформлены актами от 29.06.2010                                   № 19-08/5475 и № 5485. В ходе проверок установлено, что в подтверждение  отнесения стоимости товаров, приобретенных у поставщика ООО «Элитар» в состав вычетов по НДФЛ и ЕСН предпринимателем в инспекцию представлены реестр расходных документов, договор поставки, квитанции к приходным кассовым ордерам. Реквизитами, идентифицирующими данную организацию, в представленных документах являются ИНН 7730121630, КПП 773001001, ОГРН 1027730007565.

Сумма затрат предпринимателя без учета НДС, включенная в расходы 2009 года, по ООО «Элитар» составила 4 744 505 руб. 91 коп. Однако                    ООО «Элитар» с такими ИНН, ОГРН в ЕГРЮЛ не зарегистрировано, в связи с чем инспекция посчитала, что представленные Поваровой А.В. документы  о приобретении  и оплате товаров содержат недостоверную  информацию и не соответствуют требованиям, предъявляемым законом к первичным документам. Сумма 4 744 505 руб. 91 коп. в расходы (вычеты) для уменьшения налоговой базы по ЕСН и НДФЛ инспекцией не принята.

По результатам камеральной проверки ИФНС вынесены решения от 05.08.2010 № 19-08/615 и № 19-08/616 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Предпринимателю предложено уплатить дополнительно начисленные НДФЛ, ЕСН и соответствующие пени.

Апелляционные жалобы Поваровай А.В., поданные в вышестоящий налоговый орган на решения инспекции, оставлены Управлением Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу без удовлетворения.

В связи с этим предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений от 05.08.2010                                № 19-08/615 и № 19-08/616.

Суд первой инстанции удовлетворил заявление предпринимателя частично, признав правомерным вывод инспекции в оспариваемых решениях о том, что спорные расходы не подтверждены. Вместе с тем,  несмотря на то, что положений, аналогичных приведенным в статье 221 НК РФ, глава 24 Кодекса не содержала, посчитал  возможным применить профессиональный налоговый вычет не только по НДФЛ, но и по ЕСН.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227, подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками соответственно НДФЛ и ЕСН.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 237 НК РФ).

         Объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается, как указано в статье 209 НК РФ, доход, полученный налогоплательщиками.

         Согласно пункту 3 статьи 210 данного Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ. Индивидуальным предпринимателям в соответствии с подпунктом 1 абзаца первого статьи 221 Кодекса предоставляются профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 252 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходами в пункте 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 названной статьи, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, разработанным во исполнение требований пункта 2 статьи 54 НК РФ и утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок), пункт 9 которого предусматривает, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Этим же пунктом определено, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Поскольку предъявление расходов направлено на уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН, обязанность подтвердить правомерность отнесения затрат на расходы в установленном порядке возлагается на налогоплательщика.

Из сказанного следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике.

Представленные документы должны отвечать предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связывается применение права на налоговый вычет.

Инспекцией в ходе камеральных проверок деклараций по ЕСН и по форме 3-НДФЛ за 2009 год установлено и отражено в решениях, что в указанный период предприниматель неправомерно  включил  в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, затрат по оплате товара, приобретенного у ООО «Элитар», поскольку последнее не зарегистрировано в ЕГРЮЛ, не состояло и не состоит на налоговом учете, указанный в первичных документах идентификационный номер налогоплательщика не присваивался никому. Это подтверждается и выпиской из ЕГРЮЛ, представленной предпринимателем. Данные фактические обстоятельства предпринимателем не оспариваются, доказательств обратного им не представлено.

В статье 11 НК РФ дано понятие организации, согласно которому организацией в целях этого Кодекса понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьями 49, 51 ГК РФ определено, что  правоспособность юридического лица возникает в момент его создания, то есть со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица. Их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников правоотношений.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом (пункты 1, 2 статьи 83 Кодекса).

  Согласно пункту 7 статьи 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством