Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2011 по делу n А05-13332/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 июля 2011 года

г. Вологда

Дело № А05-13332/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Пестеревой О.Ю. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой О.Н.,

при участии от предпринимателя Хянина С.Н. по доверенности от 04.04.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Бояльских Алексея Юрьевича на решение Арбитражного суда Архангельской области от 24 марта 2011 года по делу № А05-13332/2010 (судья Полуянова Н.М.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Бояльских Алексей Юрьевич обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по                 г. Северодвинску Архангельской области (далее – налоговый орган, налоговая инспекция) от 30.07.2010 № 43-05/11796 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением доначисленного налоговым органом и не полностью перечисленного заявителем налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 01.01.2007 по 15.11.2009 в размере 369 руб.

Судом в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) произведена замена Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Северодвинску Архангельской области в связи с реорганизацией на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 24 марта               2011 года заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным оспариваемое решение налоговой инспекции в части доначисления предпринимателю НДФЛ, единого социального налога (далее – ЕСН), налога на добавленную стоимость (далее – НДС), начисления пеней и штрафов по эпизоду, связанному с взаимоотношениями с обществом с ограниченной ответственностью «Продсервис плюс» (далее –                                  ООО «Продсервис плюс»). В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Предприниматель с судебным решением не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требования по эпизодам взаимоотношений с обществами с ограниченной ответственностью «Сервис-Центр» (далее –               ООО «Сервис-Центр»), «Бонус» (далее – ООО «Бонус»), «Аура» (далее - «Аура»). В обоснование своей позиции ссылается на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Считает, что все требования действующего законодательства по подтверждению права на вычеты по НДС и включение затрат в расходы по НДФЛ и ЕСН им были выполнены.

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции в оспариваемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя – без удовлетворения. Считает решение суда законным и обоснованным, а доводы предпринимателя, содержащиеся в апелляционной жалобе, несостоятельными и не соответствующими материалам дела.

Налоговый орган надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направил, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителя предпринимателя, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за 2007-2008 годы, по итогам которой составлен акт от 04.06.2010 № 43-05/20лсп и вынесено решение от 30.06.2010 № 43-05/11796 о привлечении Бояльский А.Ю. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Управление) от 17.09.2010 № 07-10/2/13489, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателя, решение налоговой инспекции от 30.06.2010                           № 43-05/11796 отменено в части неуплаты сумм НДФЛ, ЕСН, НДС по эпизодам завышения предпринимателем налоговых вычетов по НДС за январь 2007 года – 4-й квартал 2009 года в размере 876 446,70 руб. по товарам обществ с ограниченной ответственностью «Продсервис плюс», «Бонус», «Аура» и завышения профессиональных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ и ЕСН за 2007 год в размере 3 184 184,93руб. по товарам ООО «Продсервис плюс», за 2008 год - в размере 959 700 руб. по услугам субаренды нежилого помещения, оказанным обществом с ограниченной ответственностью «Омега». В остальной части решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

В связи с этим предприниматель, частично не согласившись с решением налоговой инспекции о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции обоснованно отказал предпринимателю в удовлетворении заявленных требований по эпизодам взаимоотношений с обществами с ограниченной ответственностью «Сервис-Центр», «Бонус» и «Аура».

Как следует из материалов проверки, налоговая инспекция посчитала, что предприниматель в нарушение статей 171, 172 и 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно отнес за январь-апрель, июнь-сентябрь, ноябрь, декабрь 2007 года к вычетам НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Сервис-центр» за поставленный товар (продукты питания).

В обоснование данного вывода налоговый орган сослался на следующие обстоятельства:

- ООО «Сервис-центр» исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) 04.09.2006;

- представленные предпринимателем документы по ООО «Сервис-центр» подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера Ершовым С.Л., при этом руководителем данной организации с 26.09.2002 являлся Аристов Д.Л.;

- налогоплательщиком не подтверждена реальность хозяйственной операции.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2  статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 данного Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

С 1 января 2006 года требование об обязательной уплате поставщику товаров (работ, услуг) сумм НДС исключено из нормативных положений      главы 21 Кодекса.

Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм НДС налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком, с указанием суммы НДС.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6                  статьи 169 данного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС № 53).

Пунктом 10 постановления Пленума ВАС № 53 определено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

В то же время при предоставлении соответствующих документов, применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, а также в признании расходов, понесенных в связи с оплатой данных работ, может быть отказано при условии, если инспекцией будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знало или должно было знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В данном случае предприниматель в подтверждение обоснованности предоставления налоговых вычетов по взаимоотношениям с                                    ООО «Сервис-центр» представил договор поставки от 01.01.2007, соответствующие счета-фактуры, товарные накладные формы № ТОРГ-12, товарно-транспортные накладные.

В соответствии с указанными документами поставка товара в адрес предпринимателя осуществлялась в период с января по декабрь 2007 года. Все документы от имени ООО «Сервис-центр» были подписаны директором Ершовым Д.Л.

В статье 48 consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64715;fld=134;dst=100266Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) указано, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В силу пункта 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации (статья 49 ГК РФ).

В статье 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ) указано, что государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Постановлением consultantplus://offline/main?base=LAW;n=44368;fld=134Правительства Российской Федерации от 17.05.2002               № 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам с 01.07.2002 уполномочено осуществлять государственную регистрацию юридических лиц.

Как следует из пункта 3 статьи 83 НК РФ, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено,