Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2009 по делу n А53-21728/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на предмет лизинга, а в налоговом учете – путем начисления амортизации и отнесения в состав расходов. Судом первой инстанции установлено, что по данным оборотно-сальдовой ведомости общества за 2007 г. сумма лизинговых платежей в 2007 г. составила 2317273 руб. 11 коп. (2 734 382 руб. 27 коп. - НДС – 417109 руб. 16 коп.). Расходы по лизинговым платежам были включены в расчет по налогу на прибыль за вычетом сумм амортизации (2 317 273 руб. 11 коп. – 1 165 838 руб. 50 коп. = 1 151 434 руб. 61 коп.

При перерасчете амортизации подлежат перерасчету и лизинговые платежи, которые составили 1 765 031 руб. 61 коп. (2 317 273 руб. 11 коп. - 552 241 руб. 50 коп.). В результате, расходы по лизинговым платежам увеличились на 613 597 руб. (1 765 031 руб. 61 коп. – 1 151 434 руб. 61 коп., налогооблагаемая прибыль составила 57 185 руб. (670 782 руб. – 613 597 руб.). Следовательно, указанное нарушение не повлекло за собой занижение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль за 2007г.

Довод инспекции о неправомерном включении в состав лизинговых платежей выкупной стоимости имущества подлежит отклонения в виду следующего.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит особенностей отнесения на себестоимость затрат по договору лизинга, если последний предусматривает переход права собственности к лизингополучателю.

Законодательство о налогах и сборах не содержит понятия лизингового платежа и арендной платы. В силу пункта 1 статьи 11 Кодекса следует руководствоваться понятиями, данными в гражданском законодательстве. Согласно статьям 625, 665 Гражданского кодекса Российской Федерации финансовая аренда (лизинг) является разновидностью аренды.

В статье 2 Закона от 29.10.98 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» определено, что договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Понятие выкупной цены в налоговом законодательстве отсутствует. В статье 624 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что выкупная цена - это цена, по которой стороны договорились передать в собственность арендатора имущество. Такая договоренность может включать в себя зачет в счет выкупной цены арендных или лизинговых платежей или их части или остаточную стоимость имущества. Поэтому у налоговой инспекции отсутствовали законные основания для вывода о необходимости исключения из состава затрат общества, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, части лизингового платежа в виде выкупной стоимости арендованного для производственных целей имущества.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговый орган неправомерно доначислил обществу налог на прибыль в сумме 147263,28 руб., начислил соответствующую пеню и штраф по п.1 ст.122 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров   (работ,   услуг),   а   также   имущественных   прав   на   территории   Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,    перемещаемых    через    таможенную    границу    Российской    Федерации    без таможенного контроля и таможенного оформления

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, налоговый орган необоснованно доначислил обществу налог на прибыль в сумме 147263,28 руб., начислил соответствующую пеню и штраф по п.1 ст.122 НК РФ по следующим хозяйственным операциям.

Как следует из материалов дела, ООО «УкрЭкспо» 27.03.2006 г. заключило с ООО «Строительные технологии» договор, предметом которого явилось оказание услуг по перевозке грузов. ООО «Строительные технологии» были выставлены счета-фактуры: № 000030/1 от 24.03.2006 г. на сумму 160 000 руб., в том числе НДС - 24 406 руб. 78 коп., № 000032/1 от 29.03.2006 г. на сумму 100 000 руб., в том числе НДС -15 254 руб. 24 коп., № 000104/1 от 31.05.2006 г. на сумму 168 000 руб., в том числе НДС -25 627 руб. 12 коп.

Услуги, поименованные в указанных счетах-фактурах, были оплачены Обществом по платежным поручениям: № 48 от 12.04.2006 г. на сумму 260 000 руб., в том числе НДС - 39 661 руб. 02 коп., № 75 от 29.05.2006 г. на сумму 168 000 руб., в том числе НДС - 25 627 руб. 12 коп., которые имеют отметки банка - филиала № 2 ОАО КБ «Центр-Инвест» о списании вышеуказанных сумм с расчетного счета общества. Фактическое списание денежных средств с расчетного счета подтверждено выписками филиала № 2 ОАО КБ «Центр-Инвест» от 12.04.2006 г. и 31.05.2006 г.

В подтверждение оприходования услуг заявителем представлены: акты приемки-сдачи выполненных услуг по перевозке товаров № 00000001 от 24.03.2006 г., 00000002 от 29.03.2006 г., 96 от 31.05.2006г., регистры бухгалтерского учета – карточка счета 76.5.

ООО «УкрЭкспо»  01.02.2006 г. заключило с ООО «СтройКомплекс» договор, предметом которого явилось оказание услуг по упаковке и глазуровке рыбопродукции.

ООО «СтройКомплекс» был выставлен счет-фактура № 00000014 от 21.02.2006 г. на сумму 292 800 руб., в том числе НДС - 44 664 руб. 41 коп. В подтверждение оплаты услуг представлены: платежное поручение №29 от 21.02.2006г. на сумму 292 800 руб., в том числе НДС - 44 664 руб. 41 коп., которое имеет отметку банка - филиала № 2 ОАО КБ «Центр-Инвест» о списании вышепоименованных сумм с расчетного счета Общества, выписка банка - филиала № 2 ОАО КБ «Центр-Инвест» от 21.02.2006 г.

Оприходование услуг подтверждено следующими документами: акт приемки-сдачи выполненных услуг по упаковке и глазуровке рыбопродукции №00000029 от 21.02.2006 г., регистры бухгалтерского учета – карточка счета 76.5.

ООО «УкрЭкспо»  10.03.2006 г. и ООО «СтройКомплекс» заключен аналогичный договор, ООО   «СтройКомплекс»   в   адрес   ООО   «УкрЭкспо»   был   выставлен   счет-фактура №00000048 от 15.03.2006 г. на сумму 253 000 руб., в том числе НДС - 38 593 руб. 22 коп. Услуги, оказанные по этому счету-фактуре оплачены платежным поручением №47 от 12.04.2006 г. на сумму 253 000 руб., в том числе НДС - 38 593 руб. 22 коп., которое имеет отметку банка - филиала № 2 ОАО КБ «Центр-Инвест» о списании вышепоименованных сумм с расчетного счета общества, представлена выписка банка - филиала № 2 ОАО КБ «Центр-Инвест» от 12.04.2006 г.

В доказательство оприходования услуг представлены: акт приемки-сдачи выполненных услуг по упаковке и глазуровке рыбы № 00000045 от 15.03.2006 г., регистры бухгалтерского учета - карточка счета 76.5.

ООО «УкрЭкспо»  04.09.2006 г. заключил с ООО «Инвест-Агро» договор, предметом которого явилась поставка рыбопродукции. ООО «Инвест-Агро» были выставлены счета-фактуры: №№ 00000072 от 20.10.2006 г. на сумму 790 500 руб., в том числе НДС - 71 863 руб. 64 коп., 00000090 от 27.11.2006 г. на сумму 568 690 руб., в том числе НДС - 51 699 руб. 09 коп., 00000117 от 14.12.2006 г. на сумму 1 060 000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 96 396 руб. 64 коп., 00000140 от 25.12.2006 г. на сумму 1 060 000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 96 396 руб. 64 коп.

Указанная рыбопродукция оплачена обществом платежными поручениями: №№ 126 от 11.09.2006 г. на сумму 173 500 руб., в том числе НДС - 15 772 руб. 73 коп., 127 от 11.09.2006 г. на сумму 168 000 руб., в том числе НДС - 25 627 руб. 12 коп., 138 от 12.09.2006 г. на сумму 240 000 руб., в том числе НДС - 21 818 руб. 18 коп., 080 от 26.04.2007 г. на сумму 300 000 руб., в том числе НДС - 27 272 руб. 73 коп., 149 от 11.10.2006 г. на сумму 300 000 руб., в том числен НДС - 27 272 руб. 73 коп., 1 от 09.01.2007 г. на сумму 149 965 руб., в том числе НДС - 13 633 руб. 18коп., 012 от 17.01.2007 г. на сумму 200 000 руб., в том числе НДС - 18 181руб.82 коп., 014 от 24.01.2007 г. на сумму 295 000 руб., в том числе НДС - 26 818руб. 18 коп., 030 от 05.03.2007 г. на сумму 350 000 руб., в том числе НДС - 13 633руб. 18 коп., 049 от 21.03.2007 г. на сумму 250 000 руб., в том числе НДС - 22 727руб. 27 коп., 067 от 06.04.2007 г. на сумму 100 000 руб., в том числе НДС - 9 090 руб. 91коп., которые имеют отметку филиала банка - № 2 ОАО КБ «Центр-Инвест» о списании вышепоименованных сумм с расчетного счета Общества.

В подтверждение списания денежных средств с расчетного счета общества представлены выписки банка - филиала № 2 ОАО КБ «Центр-Инвест» от 11.09.2006г., 12.09.2006г., 26.04.07г., 11.10.2006г., 09.01.2007г., 17.01.2007г., 24.01.2007г., 05.03.2007г., 21.03.2007г., 06.04.2007г.

В доказательство оприходования продукции представлены товарные накладные: №№72 от 20.10.2006г., 90 от 27.11.2006г., 117 от 14.12.2007г., 140 от 25.12.2007г., регистры бухгалтерского учета - карточка счета 60.

ООО «УкрЭкспо» 09.01.2007 г. заключен договор на поставку рыбопродукции с ООО «Инвест-Агро». ООО «Инвест-Агро» были выставлены счета-фактуры: №№ 00000001 от 07.01.2007 г. на сумму 400 000 руб., в том числе НДС - 36 363 руб. 64 коп., 00000007 от 19.01.2007 г. на сумму 360 000 руб., в том числе НДС - 32 727 руб. 00 коп., 00000008 от 19.01.2007 г. на сумму 90 000 руб., в том числе НДС - 8 181 руб. 80 коп., 00000043 от 16.12.2007 г. на сумму 900 000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 81 810 руб. 00коп., 00000058 от 14.03.2007 г. на сумму 475 950 руб. 00 коп., в том числе НДС - 43 268 руб. 19 коп., 00000089 от 25.04.2007г. на сумму 614 000 руб., в том числе НДС - 55 818 руб. 73 коп., 00000111 от 11.05.2007г. на сумму 566 900 руб., в том числе НДС - 51 536 руб. 40 коп., 00000144 от 01.06.2007г. на сумму 107 500 руб., в том числе НДС - 9 772 руб. 73 коп., 00000171 от 02.07.2007г. на сумму 125 500 руб., в том числе НДС - 11 409 руб. 09 коп., 00000188 от 08.08.2007г. на сумму 206 050 руб., в том числе НДС - 18 731 руб. 82 коп., 00000190 от 03.09.2007г. на сумму 577 450 руб., в том числе НДС - 52 495 руб. 46 коп.

Приобретенная ООО «УкрЭкспо» рыбопродукция была поставлена по товарно-транспортным накладным: №№54 от 19.01.2007 г., № 65 от 16.02.2007 г.,192 от 14.03.2007 г., 12/45 от 12.04.2007 г., 402 от 11.05.2007 г., 325 от 01.06.2007 г., 02/07 от 02.07.2007 г., 05/08 от 06.08.2007г., 03/09 от 03.09.2007г., 03/09/1 от 03.09.2007 г., 55 от 19.01.2007 г., оплачена платежными поручениями: №№ 217 от 18.10.2007 г. на сумму 500 000 руб., в том числе НДС - 45 454 руб. 55 коп., 124 от 28.05.2007 г. на сумму 483 000 руб., в том числе НДС - 43 909 руб. 91 коп., 140 от 24.06.2008 г. на сумму 150 000 руб., в том числе НДС - 13 636 руб. 36 коп., которые имеют отметку банка - филиала № 2 ОАО КБ «Центр-Инвест» о списании вышепоименованных сумм с расчетного счета Общества. В подтверждение списания денежных средств с расчетного счета Общества представлена выписка банка - филиала № 2 ОАО КБ «Центр-Инвест» от 18.10.2007 г.

В доказательство