Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2009 по делу n А53-25272/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№ 269 от 11.11.07 г.‚ № 270 от 12.11.07 г.‚ № 271 от 13.11.07 г.‚ № 274 от 13.11.07 г.‚ № 275 от 14.11.07 г.

Товар доставлен на основании железнодорожных накладных ЭИ 919539‚ ЭИ 918947, ЭИ 956485‚ ЭИ 956575‚ ЭИ 937425‚ ЭИ 988806‚ ЭИ 990212‚ ЭИ 971046 и товарно-транспортных накладных от 13.11.07 г. № 181 на 31990 кг., от 13.11.07 г. № 180 на 29780 кг., от 13.11.07 г. № 140 на 29680 кг., от 13.11.07 г. № 141 на 31520 кг., от 13.11.07 г. № 144 на 36220 кг., от 13.11.07 г. № 145 на 34740 кг., от 13.11.07 г. № 143 на 33430 кг., от 13.11.07 г. № 146 на 33460 кг., от 13.11.07 г. № 147 на 33310 кг., от 13.11.07 г. № 149 на 33730 кг., от 13.11.07 г. № 148 на 36160 кг., от 13.11.07 г. № 142 на 32530 кг.‚ от 14.11.07 г. № 156 на 35270 кг., от 14.11.07 г. № 161 на 29960 кг., от 14.11.07 г. № 163 на 31560 кг., от 14.11.07 г. № 152 на 29200 кг., от 14.11.07 г. № 153 на 33680 кг., от 14.11.07 г. № 160 на 30440 кг., от 14.11.07 г. № 162 на 30160 кг., от 14.11.07 г. № 151 на 31610 кг., от 14.11.07 г. № 154 на 31550 кг., от 14.11.07 г. № 155 на 31300 кг.

Оплата произведена платежными поручениями от 11.09.07 г. № 452 на сумму 37 500 000 руб.‚ от 12.09.07 г. № 192 на сумму 6.000.000 руб.;

В доказательство оплаты транспортных услуг представлен счет-фактура ИП Караман О.А. от 16.11.07 г. № 17 на 879.928 руб.‚ акт выполненных работ от 16.11.07 г. № 20 на 879.928 руб.‚ реестр к счету-фактуре от 16.11.07 г. № 17 (расчет стоимости перевозки).

Экспедирование груза по железной дороге осуществлялось на основании договора‚ от 05.02.2007 г. № 02 между ООО «Форвард» и ООО «Валары».

Письмом Межрайонной ИФНС России № 25 по г. Санкт-Петербургу № 07-09/03663 от 26.05.2008 г. представлен пакет документов, подтверждающий взаимоотношения с ООО «Валары». ООО «Транзит-Зерно» не является производителем, пшеница приобретена у ООО «СТАВЗЕРНОТОРГ».

Письмом №01/1177 от 24.06.2008 г. ОАО «Ставропольпромстройбанк» представил выписку р/счета ООО «Ставзерноторг». В представленной выписке отражено получение денежных средств от ООО «Транзит-Зерно» и перечисление за с/х продукцию ООО «Мега-Продукт» ИНН 2635102810.

Налоговым органом направлены запросы в ОАО «Ставропольпромстройбанк» № 18174/16 от 21.07.08 г. о представлении выписки р/счета ООО «Мега-Продукт» и поручение об истребовании документов у ООО «СТАВЗЕРНОТОРГ» №12271/19 Э-111 от 05.06.08 г., повторно №1936/37 от 29.07.08 г. Письмом (Эл.) ИФНС по г. Ставрополь № 11-22/020068 сообщено, что направленное в адрес требование осталось без исполнения, ООО «Ставзерноторг» документы в инспекцию не представило. ООО «Ставзерноторг» по юридическому адресу не находится, был произведен осмотр помещения, организация по юридическому адресу г. Ставрополь ул. Ленина 394 не значится, предприятие зарегистрировано по адресу массовой регистрации.

Инспекция отказала в вычете по ООО «Транзит-Зерно» в связи с непредставлением ООО «СТАВЗЕРНОТОРГ» ответа на запрос и ненахождением его по месту регистрации.

В представленной декларации также заявлено право на применение вычетов по НДС по операциям не связанным с экспортом товара по следующим поставщикам.

По договору с ООО «Золотой колос Кубани» от 04.07.2007 г. № З-046.07 заявителю выставлен счет-фактура № 382 от 06.11.07 г. на сумму 3.267.460 руб. в т. ч. НДС 297.041,82 руб.. Товар принят на основании товарной накладной № 367 от 06.11.07 г. Оплата произведена платежным поручением от 02.11.07 г. № 688 на сумму 3.450.000 руб. Доставка подтверждена товарно-транспортными накладными от 04.11.07 г. № 012430 на 29320 кг., от 05.11.07 г. № 012434 на 32320 кг., от 05.11.07 г. № 010 на 32570 кг., от 05.11.07 г. № 012436 на 32900 кг., от 05.11.07 г. № 011 на 29500 кг., от 04.11.07 г. № 012428 на 30430 кг., от 04.11.07 г. № 012427 на 40400 кг., от 04.11.07 г. № 012429 на 30480 кг., от 04.11.07 г. № 012433 на 33260 кг., от 06.11.07 г. № 013 на 30320 кг., от 04.11.07 г. № 012431 на 43770 кг., от 04.11.07 г. № 012432 на 41980 кг., от 05.11.07 г. № 012435 на 26820 кг., от 05.11.07 г. № 012437 на 32710 кг.

Письмом МИФНС России № 5 по Краснодарскому краю № 14-40/02019 от 04.05.08 г. представлен пакет документов, подтверждающий взаимоотношения между ЗАО «Золотой колос Кубани» и ООО «Валары». ЗАО «Золотой колос Кубани» не является производителем, товар приобрел у ООО «Курганинск АгроТрейд» и ООО «Сатурн».

Письмом ИФНС по Курганинскому району Краснодарского края №11-17/01797 сообщено, что представить документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Курганинск Агро Трейд» не представляется возможным по причине изъятия бухгалтерских документов ОРЧ по НП №1 ГУВД по Краснодарскому краю.

Письмом №16-17/35547 сообщено, что ООО «Сатурн» последняя налоговая и бухгалтерская   отчетность       представлена   за   2007   год   по   почте‚   к   категории налогоплательщиков представляющих «нулевую» отчетность не относится‚ является плательщиком НДС и сдает декларации по НДС ежеквартально‚ последняя декларация была представлена за 4 квартал 2007 года.‚ по имеющимся телефонам не контактна. Согласно базе данных организация имеет 4 признака «фирмы-однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый учредитель», «массовый» руководитель, «массовый» заявитель. Инспекцией направлен вызов руководителю общества, а также направлен запрос в УВД ЦАО по г. Москве. Сотрудниками инспекции был осуществлен выход по адресу, указанному в учредительных документах, в результате которого было установлено, что организация по данному адресу не располагается.

Инспекция отказала в вычете по ООО «Золотой колос Кубани» в связи с непредставлением ООО «Курганинск Агро Трейд» бухгалтерских документов‚ а также установлением недобросовестности субпоставщика ООО «Сатурн».

На основании договора заключенного с ООО «Бастион» от 31.07.07 г. № З-100.07, в соответствии с приложением от 07.08.07 г. № З-100.07-3п, заявителю поставлена пшеница 5 класса‚ в связи с чем, выставлены счета-фактуры № 84 от 07.08.07 г. на сумму 1 597 117,90 руб. в т. ч. НДС 145 192,54 руб.‚ № 9 от 09.08.07 г. на сумму 1 007 000 руб. в т. ч. НДС 91.545,45 руб.‚ № 12 от 27.08.07 г. на сумму 4.293.000 руб. в т. ч. НДС 390 272,73 руб. Товар принят на учет на основании товарных накладных № 84 от 07.08.07 г.‚ № 9 от 09.08.07 г.‚ № 12 от 27.08.07 г. передан товар от поставщика по квитанциям от 07.08.07 г. № П040002786‚ от 09.08.07 г. № П040002789‚ от 27.08.07 г. № П040002851 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ОАО «Урюпинский элеватор» с которым у заявителя заключен договор на оказание услуг по приемке, сушке, подработке и хранению зерновых культур с ОАО «Урюпинский элеватор» от 27.07.07 г. № 308. оплата произведена платежными поручениями от 20.08.07 г. № 106 на сумму 1 000 000 руб.; от 21.08.07 г. № 351 на сумму 4 000 000 руб.; от 23.08.07 г. № 365 на сумму 1 933 576 руб.; от 29.08.07 г. № 363 на сумму 901 77 руб.

Согласно письму ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда № 16-31/04047 от 13.05.08 г. последняя отчетность ООО «Бастион» представлена за 1 кв. 2008 г. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля зерном.

Письмом ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда № 16-13/7334 от 05.06.08 г. представлен пакет документов, подтверждающий взаимоотношения с ООО «Валары». В ответе нет сведений о поставщиках ООО «Бастион».

Инспекция отказала в вычете по ООО «Бастион» в связи с непредставлением в ходе контрольных мероприятий документов, подтверждающих субпоставщиков продукции.

Судом первой инстанции обоснованно не приняты довод налогового органа, послужившие отказом в применение налогового вычета.

Доводы налогового органа подлежат отклонению, поскольку противоречат материалам дела,  в частности, по субпоставщику ООО «Агросфера» материалы налоговой проверки указывают, что к категории налогоплательщиков, сдающих «нулевую» отчетность, ООО «Агросфера» не относится. Аналогично не принимаются во внимание доводы инспекции по ООО «Сатурн»,  не свидетельствуют о недобросовестности субпоставщика телефоны, по которым общество не отвечает‚ а также наличие признаков массовой регистрации‚ тем более, что  общество сдает отчетность и уплачивает НДС.

Несостоятелен  довод налогового органа в части отказа в возмещении НДС в связи с прекращением субпоставщиком деятельности на момент проверки. Как видно из материалов дела предприниматель Маяков А.И.‚ который являлся субпоставщиком заявителя, прекратил свою деятельность только 29.12.2007 года‚ а  на момент совершения хозяйственных операций предприниматель обладал правовым статусом и осуществлял предпринимательскую деятельность‚ следовательно, данное обстоятельство не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применение налогового вычета.

Подлежит отклонению довод налогового органа об отсутствие права на налоговый вычет в связи с непредставлением товарно-транспортных накладных подтверждающих перемещение товара заявителю от поставщиков ООО «Белый Двор Т» и ООО «Борхес-Рус».

В соответствии с Федеральным законом от 05.12.1998 № 183-ФЗ «О государственном контроле за качеством и рациональным использованием зерна и продуктов его переработки», приказом Государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации от 08.04.2002 № 29 утвержден альбом отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки.

Пунктом 10 Рекомендаций по заполнению отраслевых форм учета зерна и продуктов его переработки, утвержденных приказом Государственной хлебной инспекции от 04.04.2003 № 20 (далее - рекомендации), разъяснено, что для регистрации приемки однородных по качеству партий зерна и масличных культур с определением качества по среднесуточной пробе, поступивших в течение суток от одного поставщика и направляемых в одно или несколько мест хранения, которые находятся в ведении одного материально ответственного лица, применяется реестр по форме № ЗПП-3. Реестр по форме № ЗПП-3 составляется ежедневно на каждую культуру бухгалтерией юридического лица или индивидуальным предпринимателем в двух экземплярах на основании товарно-транспортных накладных по форме № СП-31, применяемых для учета хозяйственных операций по перевозке зерна и продуктов его переработки (пункт 67 рекомендаций). Форма товарно-транспортной накладной (зерно) № СП-31 установлена унифицированными формами первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, утвержденными постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 № 68.

Таким образом, в соответствии с требованиями отраслевых нормативных актов, регулирующих порядок оформления операций учета зерна и продуктов его переработки, реестры представленных налогоплательщиком товарно-транспортных накладных по форме № ЗПП-3 должны подтверждаться товарно-транспортными накладными по форме № СП-31.

Вместе с тем, в случае если зерно переписывалось с карточки на карточку контрагентов на элеваторе, должна оформляться форма ЗПП-13.

Зерно было приобретено путем списания его с карточки ООО «Белый Двор Т», ООО «Борхес-Рус»  на карточку общества на элеваторе ОАО «Армавирский КХП», ОАО «Кропоткинский элеватор», а приобретение товара подтверждается квитанцией по отраслевой форме ЗПП-13.

В соответствии с п. 32 приказа Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 г. № 20 владелец, сдавший хлебопродукты на временное хранение, может получить их только при предъявлении скрепленной печатью юридического лица или индивидуального предпринимателя квитанции по форме № 3ПП-13. Следовательно, в данном случае факт принятия на учет товара подтверждается товарными накладными на передачу товара и отсутствие товарно-транспортных накладных не является основанием для отказа в применении налогового вычета.

Более того, факты поставки товара подтверждены поставщиками, и, не опровергнуты налоговым органом. Доставка товара с элеваторов подтверждена товарно-транспортными накладными.

Из материалов дела следует, что сельхозпродукция, закупленная у поставщиков ИП Колесников. ООО «Конкурент», ООО «Южный  центр», ООО «Юг-Агро-Центр», ООО «Поли», ООО «МВН»,  ИП Коваль С.Л., ЗАО «Кубаньэкспо», была доставлена поставщиками автомобильным транспортом к месту погрузки на водный транспорт (ОАО «НКХП»)

ООО «Рада» произвело поставку железнодорожным транспортом на ОАО «НКХ», а у ООО «Транзит-Зерно» продукция была приобретена на условиях франко-вагон ст. Расшеватка и также железнодорожным транспортом доставлена на ОАО «НКХП».

По поставщику ООО «Транзит-Зерно» инспекция ссылается на то, что при поставках железнодорожным транспортом грузоотправителем в железнодорожных накладных указано ООО «Форвард».

Однако, между ООО «Форвард» и ООО «Валары» был заключен договор экспедирования от 05.02.2007 г. № 02, в соответствии с которым ООО «Форвард» (экспедитор) принял на себя обязательства, в т.ч. и по организации перевозки железнодорожным транспортом груза, принадлежащего ООО «Валары», включая оплату железнодорожного тарифа и дополнительных услуг через свой лицевой счет ОАО «РЖД». Взаимоотношения ООО «Форвард» и  ОАО «РЖД» также документально подтверждены. В связи с чем, указание ООО «Форвард» не является основанием для отказа в налоговом вычете.

Более того, в материалы дела представлена отраслевая форма №ЗПП-36 ОАО «НКХП» но лицевому счету компании «INTERAGROEXPORT» LTD, которой также подтверждается поступление и приемка ОАО «НКХП» пшеницы 4-го класса от поставщиков ООО «Валары» по представленным в материалы дела ТТН.

Обосновывая отказ по поставщику ООО «Югсервис» налоговый орган указал на противоречия между документами, полученными от ООО «Валары», и документами, представленными поставщиком в ходе встречной проверки.

Доставка товара по счету-фактуре № 58 от 17.11.07 г. на сумму 3 310 965 руб. (479 850 тн. пшеницы 4 класса) была произведена согласно железнодорожной накладной № ЭИ 599829. Вес получателя (ОАО «НКХП») составил 479 850 тн‚ по счету-фактуре № 59 от 24.11.07 г. на сумму 2 326 335 руб. (337 150 тн пшеницы 4 класса) была произведена согласно железнодорожной накладной № ЭИ 691129. Вес получателя (ОАО «НКХП») составил 337 150 тн‚ по счету-фактуре № 62 от 27.11.07 г. на сумму 1 429 680 руб. (207 200 тн пшеницы 4 класса) была произведена согласно железнодорожной накладной № ЭИ 865143. Вес получателя (ОАО «НКХП») составил 207 200 тн.

Вместе с тем, заявитель пояснил, что согласно представленной в ходе налоговой проверки ООО « Югсервис» железнодорожной накладной № ЭЙ 436047 была доставлена пшеница 4 класса в количестве 1028 800 тн. (вес отправителя). Вес получателя (ОАО «НКХП») составил 1027 650 тн. Указанный объем продукции был поставлен согласно счетам – фактурам от 14.12.07 г. № 82 на 6 733 020 руб. (975.800 тн.) и № 83 на 360 357,50 руб. (51 850 тн.), которые не являются предметом спора‚ поскольку в данном периоде не заявлялись. Письмом (т. 2 л.д. 55) ООО «Югсервис» сообщило‚ что завезенная на ОАО «НКХП» пшеница‚ отправитель ОАО «Урожай» является поставкой