Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2009 по делу n А32-6104/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, к числу обязательных элементов счета-фактуры относятся:  порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа, наименование поставляемых  товаров и единица измерения, количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров, цена (тариф) за единицу измерения по договору, стоимость товаров за все количество поставляемых  по счету-фактуре товаров, сумма акциза по подакцизным товарам, налоговая ставка, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров, страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура также  должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005г. №93-О по смыслу п. 2 ст. 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В подтверждение права на получение налоговых вычетов ООО «Терм-Мастер» представлены в материалы документы первичной бухгалтерской отчетности, подтверждающие реальность отраженных в них хозяйственных операций.

Суд изучил представленные в материалы дела документы пришел к выводу, что они составлены в соответствии с требованиями налогового законодательства и ФЗ «О бухгалтерском учете», в том числе представленные счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

Как следует из акта проверки, решения налоговой инспекции, а также пояснено представителем налоговой инспекции в судебном заседании суда апелляционной инстанции, у налогового органа отсутствуют претензии к представленным обществом документам первичной отчетности.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» отмечено, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать как использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, так и нарушение контрагентом своих налоговых обязанностей. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  в Постановлении от 04.02.2003г. №11254/02 обратил внимание арбитражных судов на то, что для возмещения соответствующих сумм из бюджета налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Таким образом, все представленные налогоплательщиком документы должны в совокупности подтверждать реальность осуществленных хозяйственных операций, в целях получения налогового вычета именно по этим операциям.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 04.11.2004 г. № 324-О и от 08.04.2004 г. № 169-О, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности поставщика по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Таким образом, в случае неуплаты в бюджет поставщиком сумм налога, полученных от покупателя за приобретенные товары, покупатель будет лишен права на налоговые вычеты, поскольку в бюджете отсутствует соответствующий источник для его возмещения покупателю.

Анализ приведенной позиции Конституционного Суда РФ в совокупности с нормами ст.ст. 171-172 Налогового кодекса Российской Федерации  свидетельствует о том, что заключаемые налогоплательщиком сделки не должны носить фиктивный характер, поскольку возможность возмещения налогов из бюджета предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

С учетом уточнения заявленных требований, принятого судом апелляционной инстанции к рассмотрению, ООО «Терм-Мастер» оспаривает решение налоговой инспекции в части непринятия налоговых вычетов по сделкам со следующими контрагентами: ООО «МУ-5 ЭКСМ», ООО «Сбыткомторг», ООО «Балтпромсервис», ООО «Самсон», ООО «Аризона», ООО «Сонара», ООО «Спецэкспорт», ООО «Новый век», ООО «Бруклин-М», ООО «Кабель-Центр», ООО «Рико-С», ООО «Электротех-С».

Судом апелляционной инстанции признается неправомерным доначисление обществу «Терм-Мастер» НДС в общей сумме 5548326 руб., соответствующей суммы пени и штрафа в размере 1109665,40 руб.в связи с необоснованным непринятием налоговым органом вычетов по НДС по сделкам с указанными контрагентами.

По поставщику ООО «МУ-5 ЭСКМ» в подтверждение реальности осуществленных хозяйственных операций представлены оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ счета-фактуры (л.д. 74-82 т. 6).

В оспариваемом решении налоговым органом указано, что общество «МУ-5 ЭСКМ» согласно ответу ИФНС №5 по г. Краснодару представляет нулевую отчетность, соответственно организация не уплатила НДС.

По поставщику ООО «Кабель-Центр» в подтверждение реальности осуществленных хозяйственных операций представлены оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ счета-фактуры и иные документы, в том числе товарные накладные, платежные поручения, приходные ордера, договор поставки (л.д. 96-143 т. 2).

Выездной налоговой проверкой выявлено, что ООО «Кабель-Центр» с момента постановки на учет в ИФНС России № 3 по г. Краснодару 30.06.2003г., и по настоящее время бухгалтерскую и налоговую отчетность не представлял, налоги и другие обязательные платежи в бюджеты всех уровней не уплачивал, соответственно лицевые счета у указанной организации в налоговом органе не открывались. Организация снята с учета 02.05.2007г.

Однако счета-фактуры выписывались обществом «Кабель-Центр» в 2004г., а потому факт снятия общества с учета не имеет правового значения и не свидетельствует о фиктивности хозяйственных операций.

Кроме того, налоговым органом указано, что в счетах-фактурах не были заполнены графы грузоотправитель, грузополучатель.

Однако судом установлено, что счета-фактуры ООО «Кабель-Центр» заполнены смешанным способом, что не противоречит действующему законодательству и не свидетельствует об их несоответствии ст. 169 НК РФ.

НК РФ не приводит в качестве основания в налоговом вычете неуплату контрагентом НДС в бюджет. Данное обстоятельство является основанием для налоговых органом для привлечения контрагента к ответственности и доначисления соответствующих сумм налога и штрафов, однако не может влиять на право добросовестного налогоплательщика ООО «Терм-Мастер» на получение налоговых вычетов.

По поставщику ООО «Самсон» в подтверждение реальности осуществленных хозяйственных операций представлены оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ счета-фактуры и иные документы, в том числе акты выполненных работ, справка о стоимости работ, платежные поручения, договор подряда (л.д. 116-195 т. 3).

Согласно полученного письма Межрайонной ИФНС № 22 по г. Санкт-Петербургу ООО «Самсон» зарегистрирован по несуществующему адресу. В материалах проверки имеется акт обследования помещения по фактическому  адресу предприятия: г. Санкт-Петербург, ул. Маршала Захарова, дом 37 помещение 3-Н. При обследовании указанной территории установлено, что по данному адресу отсутствует искомое помещение. Организация, которая предоставила данное помещение по указанному адресу, исключена из единого государственного реестра юридических лиц. Из ответа ОРЧ № 17 Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Санкт-Петербургу и Ленинградской области известно, что поиски руководителя ООО «Самсон» результатов не принесли.

Согласно справке Управления по налоговым преступлениям ГУВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.06.06г. (л.д. 6 т. 6) от соседей гр. Иванова А.А. в доверительной беседе получена информация, согласно которой установлено, что гр. Иванов А.А. редко появляется дома, злоупотребляет алкогольными напитками, ведет аморальный и антиобщественный образ жизни.

Доводы о том, в счетах-фактурах указан несуществующий адрес несостоятельны, поскольку осмотр проведен в 2007г., а счета-фактуры выписывались в 2004г. Таким образом, отсутствуют доказательства того, что в 2004г. по указанному в счетах-фактурах адресу не находилось общество «Самсон».

Факт нахождения в розыске руководителя Иванова А.А., а также показания соседей, не могут свидетельствовать о том, что указанный гражданин фактически не исполнял обязанности директора общества «Самсон» в 2004г. и не мог подписывать от его имени счета-фактуры и иные документы первичной отчетности, а также договоры.

По поставщику ООО «Новый Век» в подтверждение реальности осуществленных хозяйственных операций представлены оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ счета-фактуры и иные документы, в том числе акты выполненных работ, справка о стоимости работ, платежные поручения, договор подряда (л.д. 1-12 т. 3).

14.12.2007г. получен ответ из Межрайонной ИФНС РФ № 17 по г. Санкт-Петербургу, где значится, что ООО «Новый Век» последняя отчетность по НДС представлена за 1 квартал 2005г. - «нулевая». На момент направления ответа в налоговый орган не были представлены документы от данного контрагента. Согласно учетным данным, вид деятельности – оптовая торговля, а не строительно-монтажные работы, которые были оказаны Обществу.

Ненахождение общества по адресу регистрации в период проведения проверки не свидетельствует о том, что общество не находилось по адресу в период выставления счетов-фактур.

Отсутствие лицензии на выполнение строительно-монтажных работ свидетельствует о допущенных контрагентом нарушениях в области лицензирования отдельных видов деятельности, но не свидетельствует о фактическом невыполнении контрагентом работ, подтвержденных надлежащим образом оформленными документами первичной бухгалтерской отчетности.

НК РФ не приводит в качестве основания в налоговом вычете неуплату контрагентом НДС в бюджет. Данное обстоятельство является основанием для налоговых органом для привлечения контрагента к ответственности и доначисления соответствующих сумм налога и штрафов, однако не может влиять на право добросовестного налогоплательщика ООО «Терм-Мастер» на получение налоговых вычетов.

По поставщику ООО «Сонара» в подтверждение реальности осуществленных хозяйственных операций представлены оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ счета-фактуры и иные документы, в том числе акты выполненных работ, справка о стоимости работ, платежные поручения, договоры субподряда (л.д. 43-73 т. 3).

Согласно полученному письму ИФНС РФ № 33 по г. Москве, ООО «Сонара» с момента постановки на учет налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляло, направлен запрос о розыске налогоплательщика в УВД СЗАО по г. Москве.

Ненахождение общества по адресу регистрации в период проведения проверки не свидетельствует о том, что общество не находилось по адресу в период выставления счетов-фактур, а также не установлено в НК РФ в качестве основания в налоговым вычете.

По поставщику ООО «Балтпромсервис»  в подтверждение реальности осуществленных хозяйственных операций представлены оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ счета-фактуры и иные документы, в том числе акты выполненных работ, справка о стоимости работ, платежные поручения, товарные накладные (л.д. 64-75 т. 2).

Из письма Межрайонной ИФНС РФ № 9 по г. Санкт-Петербургу видно, что согласно реестру налоговых деклараций, представленных в налоговый орган, ООО «Балтпромсервис» последняя отчетность по НДС представлена за 3 квартал 2005г. -«нулевая».

НК РФ не приводит в качестве основания в налоговом вычете неуплату контрагентом НДС в бюджет. Данное обстоятельство является основанием