Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2009 по делу n А01-1216/2008. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2005г., составила 13280руб.

В ходе контрольных мероприятий в порядке статьи 93.1 НК РФ была проведена встречная проверка в отношении ОАО «Махачкалинский комбинат шампанских вин» (исх. №08-12-13184 от 01.11.2006г.) на предмет получения информации о деятельности ООО «АБО», связанной с контрагентами и иными лицами.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что ОАО «Махачкалинский комбинат шампанских вин» при осуществлении операции с ООО «АБО» по взаимозачету за услуги по доставке виноматериала выставило ООО «АБО» счета - фактуры №225 от 23.06.05 на сумму 304362руб. и №218 от 07.06.05. на сумму 333340руб. без выделения НДС.

При исчислении налога на добавленную стоимость за июнь 2005г. ООО «АБО» в налогооблагаемую базу по налогу не включило операцию по осуществлению взаиморасчета с ОАО «Махачкалинский комбинат шампанских вин» по реализации виноматериала шампанского на сумму 637702 рубля в счет оплаты стоимости услуг по доставке виноматериалов по товарно-транспортным накладным №№9-21 по договору № 03 от 27.05.05. согласно счету - фактуре №225 от 23.06.05. на сумму 304362руб. и счету-фактуре №218 от 07.06.05. на сумму 333340руб.

Осуществление операции по взаиморасчету между ОАО «Махачкалинский комбинат шампанских вин» и ООО «АБО» подтверждается журналами - ордерами №11 и №6.

В результате проверки налоговым органом установлено неправомерное занижение ООО «АБО» налоговой базы по НДС за июнь 2005г. на сумму 637702 руб., в т. ч. НДС – 97277руб. и завышение сумм налоговых вычетов по НДС за июнь 2005 г. на сумму 60 195 руб.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя о признании незаконным решения налогового органа о непринятии налогового вычета в размере 365 224 руб. за август 2005 г. по сделкам с ГУП «Горхоз Советская Россия» и ЗАО КПП «Лазурный», суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и оплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из изложенного следует, что для возмещения НДС из бюджета необходимо произвести фактическую оплату поставщикам материальных ресурсов с НДС, счета-фактуры должны быть выставлены с выделенной суммой налога, приобретенные материальные ресурсы должны быть оприходованы налогоплательщиком. Иных условий для применения налоговых вычетов

налоговое законодательство не содержит.

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за август 2005г. налоговая база ООО «АБО» составила 670848 руб., сумма налога - 120753руб., налоговые вычеты - 152771руб. Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к уменьшению за указанный период, составила 32018руб.

Основным составляющим суммы НДС, предъявленных налогоплательщиком к налоговому вычету в указанный период, являются суммы налога, исчисленные по операциям, связанным с приобретением товаров у ГУП «госхоз Советская Россия» и ЗАО КПП «Лазурный».

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, является счет-фактура.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета, полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000. № 914 счет-фактура выставляется в двух экземплярах (первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр – продавцу).

В силу подпунктов 10, 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Из документов, представленных МИ ФНС России № 3 по Чеченской Республике (вх. №2033-11-12/4920 от 27.11.2006г.) следует, что в мае 2005г. ООО «АБО» с ГУП «Госхоз Советская Россия» заключен договор № 27 от 25.05.05. на поставку алкогольной продукции (виноматериал сухой), на основании которого ГУП «Госхоз Советская Россия» выставило ООО «АБО» счета – фактуры №18 от 26.05.05. на сумму 548740руб. и № 19 от 30.05.05. на сумму 310300руб. без указания сведений о налоговой ставке по НДС и сумме налога, предъявленной покупателю товаров.

В августе 2005г. ООО «АБО» произвело оплату приобретенного виноматериала денежными средствами в сумме 160000руб. по платежным поручениям №48 от 22.08.05. №49 от 24.08.08. без указания суммы НДС по данной операции.

В силу вышеуказанного применение ООО «АБО» налоговых вычетов в сумме 24407руб. по виноматериалу, приобретенному у ГУП «Госхоз «Советская Россия», неправомерно.

Для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов за август 2005г. по операциям с ЗАО КПП «Лазурный» налогоплательщиком были представлены документы, согласно которым акционерным обществом была произведена отгрузка виноматериалов в адрес ООО «АБО» на сумму 2234244руб., в том числе НДС – 340817руб.

Как уже ранее указывалось, по материалам встречной проверки ЗАО КПП «Лазурный», проведенной ИФНС по г. Анапа Краснодарского края, а также оперативно-розыскных мероприятий УНП МВД РА и ГУВД Краснодарского края УВД города –курорта Анапа, было установлено, что фактически поставка товара в адрес ООО «АБО» ЗАО КПП «Лазурный» не производилась. ЗАО КПП «Лазурный» взаимоотношений с ООО «АБО» в период с 23.09.04. по 30.06.06. не имело.

В связи с изложенным, основываясь на положениях статей 171 и 172 НК РФ, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налоговый орган правомерно отказал ООО «АБО» в налоговых вычетах за август 2005г. в сумме 365224руб.

Суд первой инстанции правильно отказал в удовлетворении требований заявителя о признании незаконным решения налогового органа о непринятии налогового вычета в размере 53 390 руб. за сентябрь 2005 г. по сделкам с ГУП «Горхоз Советская Россия».

Так, по данным налоговой декларации по НДС за сентябрь 2005г., налоговая база для исчисления налога определена ООО «АБО» в сумме 559322руб, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 100678руб., налоговые вычеты - 79290руб. Общая сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком к уплате в бюджет, с учетом налоговых вычетов составила 21388руб.

В ходе встречной проверки МИФНС России № 3 по РА установила, что в сентябре 2005г. ООО «АБО» произведена оплата виноматериала сухого денежными средствами в сумме 350000руб. по счетам - фактурам ГУП «Госхоз Советская Россия» №18 от 26.05.05. и №19 от 30.05.05., выставленным без указания сведений о налоговой ставке по НДС, и сумме налога, предъявленной покупателю товаров.

Как было указано ранее, проведенная встречная проверка ГУП «Госхоз Советская Россия» установила, что в данных счетах – фактурах сумма НДС не была указана. В платежных документах ООО «АБО», представленных по результатам встречной проверки, сумма НДС не отражена.

Условием, определяющим право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), является, в частности, наличие счетов-фактур (пункт 1 статьи 169 НК РФ), выставленных поставщиками с выделенной отдельной строкой суммой налога, и свидетельствующих об уплате налога в составе стоимости товаров (работ, услуг) документов. При несоблюдении указанного условия налогоплательщик не может реализовать право на применение вычетов по НДС.

Из изложенного следует, что налогоплательщиком документально не был  подтвержден факт уплаты НДС в сумме 53390 руб. по приобретенным у ГУП «Госхоз «Советская Россия» виноматериалу, предъявление указанной суммы НДС к вычету произведено с нарушениями положений статей 169, 171 и 172 НК РФ.

В связи с чем суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налоговый орган правомерно отказал ООО «АБО» в налоговом вычете за сентябрь 2005г. в сумме 53 390 руб.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя о признании незаконным решения налогового органа о доначислении НДС в размере 141 143 руб. за четвёртый квартал 2005 г., суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

По уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2005г. налоговая база по налогу определена налогоплательщиком в сумме 7165912руб., сумма налога составила 1289864руб., сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, - 38911руб.

В соответствии с Приказом №29 от 19.04.05. об учетной политике на 2005г. моментом определения налоговой базы для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость ООО «АБО» определен день оплаты, то есть поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия.

Налоговая база по НДС за 4 квартал 2005г. с учетом решения Арбитражного суда Республики Адыгея от 23.03.07. по делу №А01-2620/06-5 исчислена инспекцией в сумме 2942310руб., в связи с этим сумма налога исчислена в размере 529616руб., налоговые вычеты определены в размере 458768руб., общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 70848руб.

Вместе с тем в своем решении от 21.03.07. по делу №А01-2620/06-5 Арбитражный суд Республики Адыгея сделал вывод о том, что моментом определения налоговой базы для целей налогообложения по НДС у ООО «АБО» является не день оплаты, а день отгрузки товара.

Проверкой правильности исчисления и уплаты НДС за 4 квартал 2005г. налоговым органом установлено следующее.

Согласно представленным в ходе проверки документам 20 октября 2005 года налогоплательщиком заключен договор №20/10 с ООО «Надежда», в соответствии с которым ООО «Надежда» свою задолженность перед ООО «Минерал - 2000» в сумме 3007480руб., в т.ч. НДС 18/% - 458768руб., переводит на ООО «АБО». Вместе с тем из счетов - фактур №№ 27 - 32 от 19.09.05., №№ 34-37 от 24.09.05. следует, что задолженность ООО «АБО» перед ООО «Надежда» составляет 3743129руб, в том числе НДС18% - 418443руб.

В соответствии с договором №07/10 от 20.10.05. задолженность перед ООО «Минерал - 2000» в сумме 3007480 руб. переведена ООО «АБО» на ООО «Альянс Инвест», которым, в свою очередь, в адрес ООО «АБО» направлены письма № 109 от 18.11.05. и № 110 от 14.12.05 об отгрузке продукции ЗАО «АТК» на сумму 2575080руб. в счет взаиморасчетов.

Фактически по счетам – фактурам № 36 от 02.12.05., №38 от 14.12.05. и по данным журнала ордера №11 по счету 62 налогоплательщиком в октябре – декабре 2005г. осуществлена поставка продукции ЗАО «АТК» на сумму 2071080руб.

По вышеуказанным операциям ООО «АБО» произведены расчеты с контрагентами на общую сумму 27071080руб., в т.ч. НДС 18% - 315927руб.

Налоговые вычеты ООО «АБО» за 4 квартал 2005г. по НДС проверкой определены в размере 317625руб., в том числе 315927руб. – по взаиморасчетам с контрагентами, 1236руб. – по предъявленным к оплате услугам по электроэнергии, 462руб. – предъявленные налогоплательщику и оплаченные за услуги связи, сумма доначисленного НДС по результатам проверки за 4 квартал 2005г. составила 141143руб.

Исходя из содержания решения Арбитражного суда Республики Адыгея от 21.03.07. по делу №А01-2620/06-5 об определении момента налоговой базы для целей налогообложения по НДС по отгрузке, факт оплаты продукции на сумму 130000руб., в том числе НДС 18% - 19831 руб. через банк ООО «Сегмент Групп» для исчисления налога и правомерности применения налоговых вычетов по НДС, налоговым органом обоснованно не принят во внимание.

Таким образом, суд первой инстанции правильно пришёл к выводу об обоснованности доначисления налоговым органом налогоплательщику суммы НДС в размере 141 143 руб. за четвёртый квартал 2005 года.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя о признании незаконным решения налогового органа о непринятии налогового вычета в размере 245 446 руб. за май 2006 г., суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Согласно уточненной декларации по НДС за май 2006г. налоговая база для исчисления налога по данным налогоплательщика составила 1101694руб., в том числе НДС – 198305руб., сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком к налоговому вычету, составила 537592руб.

Сумма налога, исчисленная ООО «АБО» за указанный период к уменьшению, составила 339287руб.

Проверкой установлено, что суммы налога на добавленную стоимость за май 2006г. были предъявлены налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным ООО «АБО» у ЗАО КПП «Лазурный» и ГУП «Госхоз Советская Россия».

Контрольными мероприятиями, проведенными МИ ФНС России № 3 по Чеченской Республике от 27.11.06. №2033-11-12/4920 в отношении ГУП «Госхоз «Советская Россия» подтверждается осуществление ООО «АБО» в мае 2006г. частичной оплаты виноматериала на сумму 349400руб. по счет - фактурам и платежным документам, в которых сумма НДС, не была отражена.

Как следует из материалов проверки в мае 2006г., по счетам-фактурам ЗАО КПП «Лазурный» №178 от 05.05.06., № 182 от 06.05.06., №190 от 08.05.06., №195 от 11.05.06., №196 от 12.05.06., №199 от 13.05.06., №255 от 15.05.06., №258 от 16.05.06., №262 от 17.05.06., №266 от 19.05.06., №272 от 20.05.06., №276 от 22.05.06., №294 от 23.05.06., №300 от 24.05.06., №304 от 25.05.06., №307 от 26.05.06., №310 от 27.05.06., №325 от 29.05.06., №328 от 30.05.06., №335 от 31.05.06. налогоплательщиком ООО «АБО» наличными денежными средствами оплатило виноматериал на общую сумму 1260000руб., в т.ч. НДС - 192203руб.

Ранее уже указывалось, что проверочными мероприятиями, проведенными ИФНС по г. Анапа Краснодарского края и УНП МВД РА в отношении ЗАО КПП «Лазурный» факт наличия у ЗАО КПП «Лазурный» каких-либо взаимоотношений с ООО «АБО» за период с 23.09.04. по 30.06.06. не был подтвержден.

В определении Конституционного суда Российской Федерации от 08.04.2004г. №169-О во взаимосвязи с Постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 20.02.2001г. указано, что праву на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Отказ в праве на налоговый вычет при приобретении товаров (работ, услуг) может иметь место, если процесс