Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 по делу n А53-15801/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Судебная коллегия, исследовав и оценив в совокупности первичные документы (счета –фактуры, товарные накладные, товарно –транспортные накладные, железнодорожные накладные, договоры и приложения к ним, платежные поручения, журнал ЗПП-36, квитанции ЗПП-13 и иные первичные документы), представленные обществом  в подтверждение права на возмещение НДС по указанным поставщикам, пришла к выводу о подтверждении обществом реальности хозяйственных операций с названными контрагентами и наличием доказательств, подтверждающих право общества на возмещение из бюджета 19 294 136,81 руб. НДС, признав выводы суда первой инстанции несоответствующими обстоятельствам дела.

Согласно представленных суду документов, поставщиком сельхозпродукции для ООО «Валары» являлись следующие организации.

Поставщик ЗАО «ЭСКОМ С»

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ЗАО «Эском-С» на том основании, что на момент рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ответ от Межрайонной ИФНС № 3 по Нижегородской области не получен, источник для возмещения НДС не подтвержден. Кроме того, по накладной № ЭЖ784336 со станции Пугачевск получателем указано ОАО «НМТП», тогда как погрузка в теплоход «Чиело Ди Генова» осуществлялась из силосов ОАО «НКХП». Налоговой инспекцией установлено несоответствие классности пшеницы, отправленной на экспорт согласно ГТД –класс, и пшеницы, закупленной у ЗАО «Эском С» - 5 класс. На основании чего, инспекция пришла к выводу о том, что невозможно установить, отправлена ли на экспорт та пшеница, которая была приобретена у ЗАО «Эском-С».

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что представленные к заявлению железнодорожные накладные являются ненадлежащими доказательствами. Указание во всех железнодорожных накладных грузоотправителем ООО «Эском», а не элеваторов, заявителя либо поставщика; доказательств, подтверждающих факт выдачи пшеницы, принадлежащей заявителю и находившейся на хранении на элеваторах, суду не представлено. Согласно поручению № 1 на погрузку в теплоход «Киело Ди Генова» погрузка производилась из силосов элеватора ОАО «НКХП», а в железнодорожной накладной грузополучателем указано ОАО «НМТП». В железнодорожных накладных не указан класс пшеницы, а в счетах-фактурах и товарных накладных указано «пшеница 5 класса». Не представлены доказательства смешивания пшеницы разных классов.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

ООО «Валары» заключило с ЗАО «Эском-С» договор поставки № З-106.07 от 06.08.2007г. (том 1 л.д. 153 и том 7 л.д. 2) с приложениями № З-106.07-1п от 09.08.2007г. на 2000,000 мт пшеницы 5 класса с условием поставки франко-элеватор ОАО «Пугачевский элеватор».

ЗАО «Эском-С» выставило счет - фактуру № 663 от 09.08.07 г. (том 7 л.д. 7) на сумму 10 200 000 руб. в т. ч. НДС 927 272,73 руб.

В доказательство хранения на ОАО «Пугачевский элеватор» (л.д. 123-129 том 14) представлен договор хранения № 88х/07 от 08.08.2007г. За услуги хранения выставлена счет-фактура № 464 от 31.08.2007г. (том 20 л.д. 116) за хранение и отгрузку пшеницы 5 класса на сумму 345349,68 руб., акт выполненных работ № 464 от 31.08.2007г. за хранение и отгрузку пшеницы 5 класса на сумму 345349,68 руб., расчет оплаты за хранение № 312 за период с 09.08.2007 по 31.08.2007 составлен из расчета поступления пшеницы 5 класса 2000,000 мт. Услуги элеватора оплачены платежным поручением № 167 от 28.08.2007г. на сумму 300000,00 руб. с назначением платежа «по счету № 175 от 20.08.07г. за отгрузку с/х продукции» (в счете-фактуре имеется ссылка на номер платежно-расчетного документа). 

Квитанция ЗПП-13 ОАО «Пугачевский элеватор» № 34 от 09.08.2007г. (л.д. 8 том 2) на 2000,000 мт пшеницы 5 класса подтверждает поставку пшеницы заявителю от ЗАО «Эском-С». 

Обществом представлена заявка на отгрузку, направленная ООО «Валары» в адрес ОАО «Пугачевский элеватор» исх. № 1-09/2007 от 03.09.2007г. (том 20 л.д. 121), в которой грузоотправителем указан ООО «Эском».

Со станции Пугачевск продукция доставлена железнодорожным транспортом на основании накладных: № ЭЖ784336 (том 20 л.д. 129) (7 вагонов) на 471,500 мт пшеницы со станции Пугачевск, отправитель ООО «Эском», получатель ОАО «НМТП». Из указанного в накладной объема 471,500 мт на ОАО «НМТП» прибыло 4 вагона весом 266,400 мт, на ОАО «НКХП» прибыло 3 вагона весом 205,100 мт; № ЭЖ545481 (том 7 л.д. 20) (5 вагонов) на 337,400 мт пшеницы, со станции Пугачевск, отправитель ООО «Эском», получатель ОАО «НМТП»; № ЭЖ 535235 (том 7 л.д. 27) (5 вагонов) на 334,850 мт пшеницы, со станции Пугачевск, отправитель ООО «Эском», получатель ОАО «НМТП»; № ЭЖ 382730 (том 7 л.д. 34) (8 вагонов) на 541,450 мт пшеницы, со станции Пугачевск, отправитель ООО «Эском», получатель ОАО «НМТП»; № ЭЖ 210342 (том 7 л.д. 46) (5 вагонов) на 339,450 мт пшеницы, со станции Пугачевск, отправитель ООО «Эском», получатель ОАО «НМТП».

Заявителем представлено приложение № З-106.07-2п от 09.08.2007г. на 2000,000 мт пшеницы 5 класса с условием поставки франко-элеватор ОАО «Нижнечернавский элеватор». 

ЗАО «Эском-С» выставлена счет - фактура № 691 от 17.08.07 г. (том 7 л.д. 9) на сумму 10 300 000 руб. в т. ч. НДС 936 363,64 руб.

В доказательство хранение на ОАО «Нижнечернавский элеватор» представлен договор № 9 от 08.08.2007г. (том 21 л.д. 16). За услуги хранения выставлена счет-фактура № 1218 от 31.08.2007г. за услуги по хранению пшеницы 5 класса на сумму 35938,60 руб., акт выполненных работ № 1068 от 31.08.2007г. за услуги по хранению пшеницы 5 класса на сумму 35938,60 руб., акт-расчет оплаты за хранение. Услуги элеватора оплачены платежным поручением № 1355 от 05.09.2007г. на сумму 35938,60 руб. с назначением платежа «оплата по договору 9 от 08.08.07 за хранение пшеницы».

Квитанция ЗПП-13 ОАО «Нижнечернавский элеватор» № 000025 от 16.08.2007г. –л.д. 7 том 2 - 2000,000 мт пшеницы 5 класса подтверждает поставку пшеницы заявителю от ЗАО «Эском-С». 

Со станции Чернавка продукция доставлена железнодорожным транспортом на основании накладных: № ЭЖ975220 (5 вагонов) на 339,000 мт пшеницы со станции Чернавка, отправитель ООО «Эском», получатель ОАО «НМТП»; № ЭЖ504577 (том 20 л.д. 136) (4 вагона) на 272,700 мт пшеницы со станции Чернавка, отправитель ООО «Эском», получатель ОАО «НМТП»;  № ЭЖ479550 (том 20 л.д. 142) (4 вагона) на 271,100 мт пшеницы со станции Чернавка, отправитель ООО «Эском», получатель ОАО «НМТП»; № ЭЖ358982 (том 20 л.д. 148) (5 вагонов) на 341,500 мт пшеницы со станции Чернавка, отправитель ООО «Эском», получатель ОАО «НМТП»; № ЭЖ302844 (том 21 л.д. 1) (5 вагонов) на 346,400 мт пшеницы со станции Чернавка, отправитель ООО «Эском», получатель ОАО «НМТП»; № ЭЖ213805 (том 21 л.д. 8) (6 вагонов) на 404,600 мт пшеницы со станции Чернавка, отправитель ООО «Эском», получатель ОАО «НМТП».

Заявителем представлен в суд апелляционной инстанции журнал ЗПП-36 ОАО «Нижнечернавский элеватор» по пшенице 5 класса по лицевой карточке ООО «Валары», согласно которому отражено переоформление пшеницы от ЗАО «Эском-С» количеством 2000,000 мт 16.08.2007г., а также выдача продукции с указанием номеров вагонов, дат отгрузки и отпущенного веса, что соответствует данным железнодорожных накладных.  

Приложение № З-106.07-3п от 10.09.2007г. на 31,300 тонн пшеницы 5 класса с условием поставки франко-вагон станция Пугачевск.

ЗАО «Эском-С» выставлена счет-фактура № 721 от 10.09.2007 на сумму 159 630 руб. в т. ч. НДС 14 511,82  руб.

Судебная коллегия,  считает правомерными выводы суда первой инстанции и инспекции в отношении не подтверждения обществом права на налоговый вычет в части суммы 95092,56 руб. НДС /вес 266,400 мт./ по ж/д накладной № ЭЖ784336 (том 20 л.д. 129), поскольку из указанного в накладной объема 471,500 мт на ОАО «НМТП» прибыло 4 вагона весом 266,400 мт., на ОАО «НКХП» прибыло всего 3 вагона весом 205,100 мт согласно актам, составленным ОАО «Новороссийский комбинат хлебных продуктов»: № 01411 от 19.09.2007 на вагон № 95742979 весом 68,500 мт, акт № 01412 от 19.09.2007 на вагон № 95436945 весом 68,350 мт, акт № 01413 от 19.09.2007 на вагон № 95592200 весом 68,250 мт.

Таким образом, общество не представило первичных документов обосновывающих как товар, отправленный со станции Пугачевск и полученый ОАО «НМТП», поступил в силосы ОАО «НКХП» где осуществлялась погрузка в теплоход «Чиело Ди Генова».

Судебной коллегией исследованы доводы инспекции о том, что ЗПП-13 по данному контрагенту не подтверждает происхождение товара.

Указание в квитанции ЗПП-13 «принято от ООО «Валары» и «подлежит выдаче ООО «Валары»» означает, что с даты переоформления к ООО «Валары» перешло право собственности на продукцию, хранение которой до даты отгрузки с элеватора полежит оплате именно ООО «Валары» и товар будет выдан при предъявлении данной квитанции.

Указание в железнодорожных накладных грузоотправителем ООО «Эском» осуществлялось на основании агентского договора № 1/08 от 07.08.2007г. между ООО «Валары» (заказчик) и ООО «Эском» (экспедитор). 

С обратной стороны железнодорожных накладных в графе особые отметки во всех случаях указано о том, что груз принадлежит ООО «Валары».

В подтверждение оказанных услуг экспедирования заявителем представлены следующие документы:

Отгрузка с ОАО «Пугачевский элеватор» подтверждается следующим: по с/ф № 140 от 10.09.2007г. за отгрузку по квитанции № ЭЖ784336 от 10.09.2007 тоннаж 471,500 мт, представлен акт выполненных работ № 20 от 10.09.2007; по с/ф № 139 от 03.09.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ545481 от 03.09.2007 тоннаж 337,400 мт, представлен акт выполненных работ № 19 от 03.09.2007; по с/ф № 138 от 03.09.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ535235 от 03.09.2007 тоннаж 334,850 мт, представлен акт выполненных работ № 18 от 03.09.2007; по с/ф № 135 от 29.08.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ382730 от 29.08.2007 тоннаж 541,450 мт, представлен акт выполненных работ № 15 от 29.08.2007; по с/ф № 131 от 24.08.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ210345 от 24.08.2007 тоннаж 339,450 мт, представлен акт выполненных работ № 12 от 24.08.2007.

Налогоплательщиком указано, что в наименовании услуг в данном счете-фактуре и акте выполненных работ допущена опечатка, так как верный номер квитанции - ЭЖ210342, что подтверждается железнодорожной квитанцией. Судебная коллегия считает, что данная опечатка является несущественной. 

Отгрузка с ОАО «Нижнечернавский элеватор» подтверждается: с/ф № 145 от 15.09.2007 за отгрузку зерна тоннажем 339,000 мт, акт выполненных работ № 24 от 15.09.2007. В наименовании услуг, указанном в счет-фактуре и акте выполненных работ, отсутствует номер квитанции о приеме груза. По тоннажу отгруженной продукции, месту отгрузки и дате данные документы относятся к квитанции № ЭЖ975220; с/ф № 137 от 02.09.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ504557 от 02.09.2007 тоннаж 272,700 мт, акт выполненных работ № 17 от 02.09.2007. Налогоплательщиком указано, что в наименовании услуг, указанных в счете-фактуре и акте выполненных работ допущена опечатка, так как верный номер квитанции - ЭЖ504577, что подтверждается квитанции, имеющейся в деле; с/ф № 136 от 01.09.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ479550 от 01.09.2007 тоннаж 271,100 мт, акт выполненных работ № 16 от 01.09.2007; с/ф № 134 от 29.08.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ358982 от 29.08.2007 тоннаж 341,500 мт, акт выполненных работ № 14 от 29.08.2007; с/ф № 132 от 27.08.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ302844 от 27.08.2007 тоннаж 346,400 мт, акт выполненных работ № 13 от 27.08.2007; с/ф № 130 от 24.08.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ213805 от 24.08.2007 тоннаж 404,600 мт, акт выполненных работ № 11 от 24.08.2007; 

Согласно счетам-фактурам оказано услуг на общую сумму 3 597 487,50 руб.

Услуги оплачены платежными поручениями: № 408 от 03.09.2007 на сумму 1 786 830,00 руб., № 1357 от 05.09.2007 на сумму 1 087 832,50 руб., № 1442 от 18.09.2007 на сумму 722 825,00 руб. Итого услуги оплачены полностью на сумму 3 597 487,50 руб.

В материалы дела заявитель представил письмо ЗАО «Эском-С» исх. № 02.29 от 28.05.2008г. (том 20 л.д. 122) о предоставлении в Межрайонную ИФНС России № 3 по Нижегородского области документов по встречной проверке по спорным счетам-фактурам (№ 663, № 691 и № 721). В данном письме указано, что требование о предоставлении документов поступило 21.05.2008г. и согласно ему предоставляются копии договора поставки, приложений к договору поставки, счетов-фактур, товарных накладных, платежных поручений, выписки из книги продаж за август и сентябрь 2007г., выписки из книги покупок за август и сентябрь 2007г. Дополнительно поставщик пояснил, что продукция, реализованная в адрес ООО «Валары», приобретена у ООО «Эском» ИНН 5254015352 на условиях франко-элеватор, по указанной сделке поставщиком были представлены копии счетов-фактур и накладных. Поставщиком также представлена копия требования о предоставлении документов от 19.05.2008 исх. № 14-12/992 от Межрайонной ИФНС России № 3 по Нижегородского области на основании поручения ИФНС России по г. Таганрогу от 15.05.2008г. по спорным счетам-фактурам № 663, № 691 и № 721. 

Судом первой инстанции сделан вывод о неподтвержденности экспорта именно той продукции, которая была закуплена на российском рынке, поскольку общество не представило доказательств смешивания пшеницы разных классов.

Судебной коллегией не принимается указанный довод по следующим основаниям.

Согласно условиям экспортного контракта № 2/2007-2008 от 22.06.2007 с INTERAGROEXPORT LTD (отправка товара теплоходом «Киело Ди Генова») поставляемой продукцией являлась пшеница продовольственная 4 класса (п. 2.1 контракта) в количестве 170 000 мт. Дополнительным соглашением № 2 от 30.08.2007 согласованы изменения поставляемой продукции: пшеница продовольственная 4 класса количеством 131183,908 мт и пшеница 5 класса для продовольственных целей количеством 1000,000 мт (п. 2.1 дополнительного соглашения). Дополнительным соглашением № 3 от 04.10.2007г. к контракту согласованы изменения поставляемой продукции: пшеница продовольственная 4 класса количеством 119550,988 мт и пшеница 5 класса для продовольственных целей количеством 16000,000 мт. (п. 2.1 дополнительного соглашения).

Согласно ГТД № 10317060/051007/0016973 вывезена пшеница продовольственная российского происхождения урожая 2007 года количеством: 4 класса 21 000 000 кг и 5 класса 1 000 000 кг.

Так как из общего объема продукции, экспортированного теплоходом «Киело Ди Генова», на