Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2009 по делу n А32-8723/2007. Изменить решение
кодекса Российской Федерации расходы на
ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как
прочие расходы и признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для обеспечения деятельности, направленной на получение дохода. Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено оформление оправдательными документами всех хозяйственных операций, проводимых организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Закон содержит императивную норму о том, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрела, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов. Налоговым кодексом РФ не установлен перечень первичных документов, подлежащих оформлению при совершении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, и не предусмотрены какие-либо специальные требования к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, что условием для включения затрат в расходы для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом должны учитываться представленные налогоплательщиком доказательства, подтверждающие факт и размер этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности. Из оспариваемого решения инспекции следует, что обществу доначислен налог на прибыль в сумме 390 013 руб. в связи с осуществлением хозяйственных операций с поставщиками ООО «Краснодар ОПТ Сбыт», ООО «Санар» (с учетом изменения решения налоговой инспекции Решением УФНС по Краснодарскому краю от 12 апреля 2007г. №27-13-170-529). В подтверждение обоснованности расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль за 2003 г., обществом представлены необходимые первичные документы по хозяйственным операциям с контрагентами ООО «Краснодар ОПТ Сбыт» и ООО «Санар»: счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам. Из представленных в материалы дела авансовых отчетов усматривается, что фактически в 2003 году из кассы предприятия налогоплательщика под отчет произведен расход денежных средств. Контрагентами заявителя переданы материально-ответственным лицам налогоплательщика материалы для производства текущего ремонта оборудования, строительства парогенераторной подстанции на общую сумму 2 543 686 руб. Полученные материалы установлены на производственное оборудование и использованы при строительстве парогенераторной подстанции. Отсутствие государственной регистрации контрагентов не может служить основанием для вывода о невозможности отнесения понесенных затрат по закупке материалов на расходы покупателя. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении. Недостоверность первичных документов является основанием для отказа в принятии к учету таких документов налогоплательщиком, однако не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара, но не оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве (реализации) товаров (работ, услуг). В соответствии с представленными заявителем первичным документами необходимые для осуществления производственной деятельности материалы фактически были оприходованы и переданы к установке. Налоговый орган не оспаривает факты оприходования запасных частей, ремонт оборудования и установку приобретенных запасных частей. Оспариваемым решением инспекции обществу доначислен НДС к уплате в сумме 885 213 руб. за 2004, 2005 годы и уменьшен НДС к возмещению в размере 1 064 091 руб. по счетам-фактурам на общую сумму НДС 1 949 304 руб. (стр. 2, 8 решения инспекции от 02.03.07 № 214дсп), выставленным индивидуальным предпринимателем Терзияном В. А., так как указанные документы не содержат расшифровки подписи индивидуального предпринимателя, указания реквизитов свидетельства о государственной регистрации, порядкового номера счета-фактуры, наименование и адрес грузоотправителя, грузополучателя. Согласно части 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, а также для перепродажи. В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов. Счета-фактуры должны соответствовать требованиям, предъявляемым к их составлению и оформлению. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В пункте 5 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика налога на добавленную стоимость. В силу пункта 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Необходимость расшифровки подписей в счете-фактуре вытекает из требований нормы права, направленной на установление того обстоятельства, что счет-фактура должен быть подписан надлежащим лицом. Именно на налогоплательщике, претендующем на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, лежит обязанность принять к налоговому учету надлежаще оформленные счета-фактуры. Таким образом, обстоятельствами, подлежащими доказыванию при применении налогоплательщиком права на вычет по налогу на добавленную стоимость, являются добросовестность общества в отношениях с поставщиками, выставление последними надлежаще оформленных счетов-фактур, легитимность существования контрагентов налогоплательщика по сделкам. Материалы дела свидетельствуют, что на момент проведения камеральной налоговой проверки счета-фактуры предпринимателя Терзияна В. А. в нарушение пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации не содержали расшифровки подписей, подписавших их лиц, реквизитов свидетельства о государственной регистрации, порядковых номеров, наименований и адресов грузоотправителя и грузополучателя. Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 утверждены Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с названными Правилами покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в хронологическом порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Типовая форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" и содержит определенное число последовательно расположенных показателей. Внесение исправлений в счета-фактуры допускается пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, а также пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В ходе рассмотрения возражений на акт камеральной налоговой проверки №17-14/90 от 28.12.2006г. налогоплательщиком представлены не исправленные, а вновь оформленные счета-фактуры, содержащие необходимые реквизиты. Исходя из позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 18.10.2005 N 4047/05, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. В соответствии с пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Выдача новых счетов-фактур Правилами не предусмотрена. В письме Минфина России от 01.04.2009 г. № 03-07-09/17 отмечается, что нельзя принять к вычету суммы налога на основании счетов-фактур, исправленных путем их замены с указанием тех же реквизитов (номеров и дат). Судебная коллегия, исследовав представленные обществом счета-фактуры и, установив, что эти счета-фактуры содержат сведения, не соответствующие сведениям, указанным в первоначально представленных суду счетах-фактурах, оформлены с нарушением положения пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, пришла к выводу, что эти счета-фактуры являются не исправленными, а вновь оформленными, которые налоговой инспекции не направлялись. Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 не содержат положений о том, что допущенные поставщиком при оформлении счетов-фактур нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация восполнена. Однако исправления должны быть внесены в имеющиеся у общества счета-фактуры в соответствии с установленным порядком. Вновь изготовленный документ нельзя классифицировать как документ, в котором произведены исправления. Пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что в первичные учетные документы (кроме кассовых и банковских) исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Таким образом, в процессе исправления первичных документов должны участвовать две стороны - продавец и покупатель, экземпляры документов у сторон должны быть идентичны. Пунктом 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. Принимая счета-фактуры от контрагента, налогоплательщик, зная, что названные документы будут им предъявлены в качестве подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов, должен удостовериться в их подлинности, полноте и достоверности заполнения обязательных реквизитов. Непринятие данных мер свидетельствует о том, что налогоплательщик не проявил добросовестность, разумность и осмотрительность в своих действиях. Следовательно, вывод налогового органа о том, что общество не подтвердило право на применение налогового вычета по НДС по названным счетам-фактурам, является правильным. Пунктом 1.7 решения инспекции обществу начислен штраф по пункту 2 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения за 2003 – 2005 годы. Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Статья 120 Кодекса предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2009 по делу n А53-12799/2009. Оставить определение без изменения, жалобу без удовлетворения »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2024 Март
|