Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2009 по делу n А53-763/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен общий порядок привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, который налоговый орган обязан соблюдать в случае выявления правонарушения в результате проведения любых предусмотренных законодательством мероприятий налогового контроля, в том числе и дополнительных мероприятий налогового контроля.

Из изложенного следует, что налоговый орган должен соблюдать права налогоплательщика при проведении допмероприятий налогового контроля не только в части извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки, но и должен обеспечить налогоплательщику возможность представления возражений по существу выявленных нарушений.

В настоящем случае налоговый орган не представил налогоплательщику для ознакомления результаты допмероприятий, чем нарушил его право на представление возражений по существу выявленных нарушений.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что указанные обстоятельства в силу п.п. 4, 8 ст. 101, п.3 ст.176 НК РФ свидетельствуют о несоблюдении налоговым органом порядка производства по делу о налоговом правонарушении (ст.100.1 НК РФ), порядка возмещения налога (ст.176 НК РФ) и существенном нарушении прав налогоплательщика.

В силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приведенные обстоятельства являются самостоятельным и достаточным основанием для признания незаконными решений ИФНС России по Советскому району г.Ростова-на-Дону №917 от 10.11.2008г. об отказе в возмещении сумм НДС, №5158 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО «Лиман».

Судом первой инстанции также сделан правильный вывод о том, что у налогового органа отсутствовали основания для вынесения оспариваемых решений, поскольку налогоплательщик представленными документами подтвердил право на возмещение НДС из бюджета в заявленном размере.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком  товаров (работ  и услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Статьей 169 НК РФ в качестве одного из условий  для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению предусмотрено соответствие счетов-фактур, выставляемых поставщиками, требованиям, предъявляемым  законодательством к их оформлению. Исходя из п.2 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного законодательством, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пунктам 5, 6 ст. 169 НК РФ и «Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, к числу обязательных элементов счета-фактуры относятся:  порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа, наименование поставляемых  товаров и единица измерения, количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров, цена (тариф) за единицу измерения по договору, стоимость товаров за все количество поставляемых  по счету-фактуре товаров, сумма акциза по подакцизным товарам, налоговая ставка, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров, страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура также  должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005г. №93-О по смыслу п. 2 ст. 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В подтверждение права на получение налоговых вычетов ООО «Терм-Мастер» представлены в материалы документы первичной бухгалтерской отчетности, подтверждающие реальность отраженных в них хозяйственных операций.

Суд изучил представленные в материалы дела документы пришел к выводу, что они составлены в соответствии с требованиями налогового законодательства и ФЗ «О бухгалтерском учете», в том числе представленные счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

Как следует из акта проверки, решения налоговой инспекции, а также пояснено представителем налоговой инспекции в судебном заседании суда апелляционной инстанции, у налогового органа отсутствуют претензии к представленным обществом документам первичной отчетности.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» отмечено, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать как использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, так и нарушение контрагентом своих налоговых обязанностей. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  в Постановлении от 04.02.2003г. №11254/02 обратил внимание арбитражных судов на то, что для возмещения соответствующих сумм из бюджета налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Таким образом, все представленные налогоплательщиком документы должны в совокупности подтверждать реальность осуществленных хозяйственных операций, в целях получения налогового вычета именно по этим операциям.

Проанализировав представленные в дело документы первичной бухгалтерской отчетности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что они составлены в соответствии с требованиями налогового и бухгалтерского законодательства, в том числе счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, а потому подтверждают право ОАО «Лиман» на получение налоговых вычетов.

Так, по поставщику ООО «Калина» представлены следующие документы:

договор поставки № 11/1-02, спецификация № 2 от 15.02.2008г., спецификация № 5 от 12.03.2008г., спецификация № 8 от 19.03.2008г., спецификация № 9 от 27.03.2008г., счет-фактура № 27 от 19.02.2008г. на сумму 1366268,00руб., платежное поручение №584 от 29.02.08, платежное поручение №645 от 06.03.08, платежное поручение №631 от 06.03.08, платежное поручение №800 от 20.03.08, платежное поручение №834 от 24.03.08, платежное поручение №885 от 27.03.08, товарная накладная № 27 от 19.02.2008г., товарно-транспортная накладная №1321 от 19.02.2008г., товарно-транспортная накладная №1322 от 19.02.2008г., товарно-транспортная накладная №1323 от 19.02.2008г., товарно-транспортная накладная №1324 от 19.02.2008г., товарно-транспортная накладная №1325 от 19.02.2008г., товарно-транспортная накладная № 1326 от 19.02.2008г., счет-фактура № 31 от 04.03.2008г. на сумму 471300,00 руб., платежное поручение №886 от 27.03.08, товарная накладная № 31 от 04.03.2008г., товарно-транспортная накладная № 1331 от 04.03.2008г., счет-фактура № 32 от 04.03.2008г. на сумму 304650,00 руб., платежное поручение №681 от 12.03.08, платежное поручение №708 от 13.03.08, товарная накладная №32 от 04.03.2008г., товарно-транспортная накладная № 1335 от 04.03.2008г., счет-фактура № 35 от 13.03.2008г. на сумму 713607,00 руб., товарная накладная № 35 от 13.03.2008г., товарно-транспортная накладная № 1800 от 13.03.2008г., товарно-транспортная накладная № 1802 от 13.03.2008г., счет-фактура № 36 от 19.03.2008г. на сумму 163767,00 руб., товарная накладная № 36 от 19.03.2008г., товарно-транспортная накладная № 1803 от 19.03.2008г., счет-фактура № 37 от 21.03.2008г. на сумму 507462,00 руб., товарная накладная № 37 от 21.03.2008г., товарно-транспортная накладная № 1331 от 21.03.2008г., счет-фактура № 38 от 22.03.2008г. на сумму 252071,00 руб., товарная накладная №38 от 22.03.2008г., товарно-транспортная накладная № 1804 от 22.03.2008г., счет-фактура № 43 от 28.03.2008г. на сумму 212397,00 руб., товарная накладная № 43 от 28.03.2008г., товарно-транспортная накладная № 1337 от 28.03.2008г., счет-фактура № 44 от 29.03.2008г. на сумму 716160,00 руб., товарная накладная № 44 от 29.03.2008г., товарно-транспортная накладная № 1321 от 29.03.2008г.;

По поставщику ООО «МаслоПродЮг» представлены следующие документы:

договор № 29/1-01 от 29.01.2008г., спецификация №1 от 29.01.2008г., спецификация № 2 от 11.02.2008г., спецификация № 3 от 26.02.2008г., спецификация № 4 от 04.03.2008г., спецификация № 5 от 11.03.2008г., спецификация № 6 от 17.03.2008г., счет-фактура № 10 от 30.01.2008г. на сумму 1413270-00 руб., в том числе НДС- 128479-00 руб., платежное поручение №277 от 30.01.08, платежное поручение №337 от 05.02.08, товарная накладная №10 от 30.01.2008г., счет-фактура № 11 от 12.02.2008г. на сумму 1487265-00 руб., в том числе НДС-135205-00 руб., платежное поручение №376 от 13.02.08, товарная накладная №11 от 12.02.2008г., товарно-транспортная накладная от 12.02.2008г., счет-фактура № 12 от 27.02.2008г. на сумму 1532700-00 руб. , в том числе НДС-139336-36 руб., платежное поручение № 553 от 27.02.08, товарная накладная №12 от 27.02.2008г., товарно-транспортная накладная от 27.02.2008г., счет-фактура № 13 от 05.03.2008г. на сумму 1581714-00 руб., в том числе НДС -143792-18 руб., платежное поручение № 633 от 06.03.08- 1583550,00 руб., товарная накладная № 13 от 05.03.2008г., товарно-транспортная накладная от 05.03.2008г., счет-фактура № 14 от 11.03.2008г. на общую сумму 1580337-00 руб., товарная накладная № 37 от 21.03.2008г., товарно-транспортная накладная № 1331 от 21.03.2008г., счет-фактура № 38 от 22.03.2008г. на сумму 252071.00 руб., в том числе НДС- 22915,55 руб., товарная накладная № 38 от 22.03.2008г., товарно-транспортная накладная № 1804 от 22.03.2008г., счет-фактура № 43 от 28.03.2008г. на сумму 212397,00 руб., в том числе НДС-19308, 82 руб., товарная накладная № 43 от 28.03.2008г., товарно-транспортная накладная №1337 от 28.03.2008г., счет-фактура № 44 от 29.03.2008г. на сумму 716160.00 руб., в том числе НДС- 65105.45 руб., товарная накладная № 44 от 29.03.2008г., товарно-транспортная накладная № 1321 от 29.03.2008г.;

По поставщику ООО «Приоритет» представлены следующие документы:

договор поставки № 1764 от 20.02.2007г., спецификация № 12 от 28.01.2008г., спецификация № 11 от 28.01.2008г., счет-фактура № 4 от 31.01.2008г. на сумму 876150,00 руб., в том числе НДС- 79650-00 руб., платежное поручение № 524 от 26.02.08, платежное поручение № 557 от 27.02.08, платежное поручение № 575 от 28.02.08, платежное поручение №589 от 29.02.08, товарная накладная № 4 от 31.01.2008г., товарно-транспортная накладная №3, товарно-транспортная накладная №4, товарно-транспортная накладная № 5, товарно-транспортная накладная №6;

По поставщику ООО «Профит» представлены следующие документы:

счет-фактура №19 от 23.01.2008г. на сумму 156596руб., в том числе НДС - 13326,91руб., товарная накладная №19 от 23.01.2008г., товарно-транспортная накладная от 23.01.2008г., платежное поручение №349 от 07.02.2008г., счет-фактура №37 от 27.01.2008г. на сумму 443256руб., в том числе НДС- 40296руб., товарная накладная