Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2009 по делу n А53-8226/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-8226/2009

28 августа 2009 г.                                                                               15АП-6295/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 августа 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей Л.А Захаровой, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарём

судебного заседания Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя: Туркина Ю.В., представитель по доверенности от 18.05.2009г.

от заинтересованного лица: Карпенчук И.А., представитель по доверенности от 12.05.2009 г. № 16-14/13/08462

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "ГТ Юг Морстрой"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 22 июня 2009 г. по делу № А53-8226/2009

по заявлению ООО "ГТ Юг Морстрой"

к заинтересованному лицу ИФНС России по Ленинскому району

г. Ростова-на-Дону

о признании незаконным требования №3924 от 24.03.09г.

принятое в составе судьи Сулименко Н.В.

УСТАНОВИЛ:

ООО «ГТ Юг Морстрой» (далее – налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд к ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (далее – налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании незаконным требования № 3924 от 24.03.2009 г. об уплате НДС в размере 3 744 412 руб. и пени в размере 1 622 руб. 57 коп.

Решением суда от 22 июня 2009 г. в удовлетворении требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что на момент предъявления в ОАО «Южный торговый банк» платежных поручений № 229 от 16.02.2009г. и № 230 от 17.02.2009г. на общую сумму 3 744 412 руб. на перечисление налога в бюджет общество должно было знать о финансовой неустойчивости банка, однако не проявило должную степень заботливости и осмотрительности.

Не согласившись с принятым решением, общество обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, просило решение суда отменить, удовлетворить заявленные требования в полном объёме.

Податель жалобы указывает, что платежными поручениями № 229 от 16.02.2009 г. и № 230 от 17.02. 2009 г. ООО «ГТ Юг Морстрой» исполнено налоговое обязательство по уплате сумм НДС за 4 квартал 2008 г. путем предъявления в ООО Южный Торговый Банк требования на перечисление в бюджет денежных средств всего в размере 3 744 412,00 руб. Основания для признания обязанности по уплате налога неисполненной в соответствии с п. 4 ст. 45 НК РФ у налогового органа отсутствовали. Заявитель не знал о неплатежеспособности банка и считал свою налоговую обязанность исполненной. При вынесении оспариваемого решения налоговым органом нарушены процессуальные нормы. Выставление налогового требования при указанных обстоятельствах является незаконным.   

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда от 22 июня 2009 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

19 августа 2009 г. судебной коллегией в порядке ст. 163 АПК РФ вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 21 августа 2009 г. до 09 час. 55 мин. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда http://15aas.arbitr.ru. О возможности получения такой информации лицам, участвующим в деле, было разъяснено в определении о принятии апелляционной жалобы к производству, полученном всеми участниками процесса. После перерыва 21 августа 2009 г. судебное заседание продолжено с участием представителей лиц, участвующих в деле.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «ГТ Юг Морстрой» является плательщиком налога на добавленную стоимость и предъявило в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года с исчисленной суммой НДС 5 616 618 руб., подлежащей уплате в бюджет.

ООО «ГТ Юг Морстрой» заключило с ОАО АБ «Южный торговый банк» договор банковского счета от 07.04.2005г. №1964, в соответствии с которым обществу открыт расчетный счет № 40702810200000001895.

С целью уплаты налога в бюджет ООО «ГТ Юг Морстрой» предъявило к оплате в ОАО АБ «Южный торговый банк» платежные поручения №229 от 16.02.2009 на сумму 1 872 206 руб. и №230 от 17.02.2009г. на сумму 1 872 206 руб. на перечисление в бюджет НДС за 4 квартал 2008 года, которые не были оплачены из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка и помещены в картотеку.

Поскольку денежные средства, списанные с расчетного счета общества в уплату налоговых платежей, на доходные счета бюджета не поступили, ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону направила в адрес ООО «ГТ Юг Морстрой» требование №3924 от 24.03.2009г. об уплате НДС в размере 3 744 412 руб. и пени в размере 1 622 руб. 57 коп.

Реализуя право на судебную защиту, ООО «ГТ Юг Морстрой» в порядке, определенном статьями 138 НК РФ и 198 АПК РФ, оспорило в судебном порядке требование №3924 от 24.03.2009г. об уплате НДС в размере 3 744 412 руб. и пени в размере 1 622 руб. 57 коп., как не соответствующее действительной обязанности перед бюджетом.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Из содержания статьи 57 Конституции Российской Федерации следует, что конституционная обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при наличии на этом счете достаточного денежного остатка (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.98 N 24-П).

Пунктом 1 резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.98 N 24-П признано соответствующим Конституции Российской Федерации положение пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27.12.91 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" о том, что обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, поскольку оно означает с учетом конституционных норм уплату налога налогоплательщиком - юридическим лицом со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О разъяснено, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Соответственно, выводы, содержащиеся в резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации N 24-П, касаются только добросовестных налогоплательщиков.

Как следует из содержания пунктов 1 и 2 статьи 10 ГК РФ, не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах. В случае несоблюдения этих требований арбитражный суд может отказать лицу в защите принадлежащего ему права.

Участвуя в хозяйственном обороте, при выборе контрагента, в том числе кредитной организации для исполнения поручения на перечисление в бюджетную систему сумм обязательных платежей,  добросовестный налогоплательщик должен действовать с учётом должной осмотрительности и осторожности. В случае возникновения сомнений в добросовестности и платежеспособности банка, получения сведений о допущенных им нарушениях, налогоплательщик должен был предпринять все зависящие от него меры с целью надлежащего исполнения обязанностей, возложенных на него ст. 45 НК РФ.

В постановлении от 18.12.2001г. №1322/01 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что для установления недобросовестности налогоплательщика судам следует использовать следующие критерии: наличие у налогоплательщиков счетов в других банках, по которым проводятся его операции; непроведение по открытому счету других, кроме уплаты налога, операций; осведомленность налогоплательщика о том, что банк не осуществляет операции по поручению других клиентов либо что его финансовое состояние неблагополучно; формальность зачисления средств на счет налогоплательщика; совпадение даты открытия счета и даты заключения договоров, по которым на него поступают деньги, а также даты направления платежного поручения на уплату налога; при этом у банка должны отсутствовать средства на корреспондентском счете. Достаточность того или иного критерия и их необходимое количество определяются судами исходя из конкретных обстоятельств дела.

Материалами дела подтверждено, что расчетный счет № 40702810200000001895 в ОАО АБ «Южный торговый банк» открыт налогоплательщиком 07.04.2005 года и до 11.02.2009г. являлся единственным расчетным счетом организации.

Решением арбитражного суда Ростовской области от 21.04.2009 года по делу А53-4642/2009 ОАО АБ «Южный торговый банк» признан несостоятельным (банкротом), в отношении банка введена процедура конкурсного производства сроком на 1 год.

При рассмотрении дела А53-4642/2009 установлено следующее.

Из справки Центрального банка Российской Федерации №17-5-37/2661 от 11.03.2009 следует, что корреспондентский счет №30101810900000000797 ОАО АБ «Южный Торговый Банк» открыт 16.03.1993. В связи с недостаточностью средств на корреспондентском счете кредитной организации для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, 16.02.2009 в ГРКЦ оприходованы расчетные документы в картотеку к внебалансовому счету № 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации». По состоянию на 11.03.2009 в картотеке к внебалансовому счету № 90904 находятся расчетные документы на сумму 90 977 874 рубля 71 копейка.

Приказом Центрального банка Российской Федерации № ОД-196 от 4 марта 2009 г. в связи с неспособностью кредитной организации - открытого акционерного общества Акционерного банка «Южный Торговый Банк» (регистрационный номер Банка России 2478, дата регистрации – 31.08.1993) удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам у неё с 05 марта 2009 г. отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Указанный приказ опубликован в «Вестнике Банка России» 11.03.2009 № 18.

В связи с отзывом лицензии на осуществление банковских операций с 5 марта 2009 года приказом Центрального Банка Российской Федерации № ОД-197 от 4 марта 2009 г. назначена временная администрация по управлению кредитной организацией - открытым акционерным обществом Акционерным банком «Южный Торговый Банк» сроком действия в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» до дня вынесения арбитражным судом решения о    признании банкротом и об открытии конкурсного производства (утверждения конкурсного управляющего) или до дня вступления в законную силу решения арбитражного суда о назначении ликвидатора.

Из выписки по банковскому счету общества следует, что ООО «ГТ Юг Морстрой» предъявило к оплате в ОАО АБ «Южный торговый банк» платежные поручения №1408 от 09.02.2009г, №1407 от 09.02.2009г., №620 от 12.02.2009г., №621 от 12.02.2009г., №617 от 12.02.2009г., №614 от 12.02.2009г., №616 от 12.02.2009г., №237 от 13.02.2009г., №237 от 13.02.2009г., №223 от 13.02.2009г., №235 от 13.02.2009г., которые не были исполнены банком и помещены в картотеку из-за недостаточности средств на корреспондентском счете банка. При этом, имея не исполненные банком платежные поручения, общество предъявило платежные поручения №229 от 16.02.2009 на сумму 1 872 206 руб. и №230 от 17.02.2009г. на сумму 1 872 206 руб. на перечисление в бюджет суммы налога на добавленную стоимость со сроком уплаты – 20 февраля 2009 года и 20 марта 2009 года соответственно.

Как следует из содержания договора банковского счёта № 1964 от 07 апреля 2005 года, заключённого между ОАО АБ «Южный Торговый Банк» («Банк») и ООО «ГТ Юг Морстрой» («Клиент») и дополнительного соглашения к нему от 15 июня 2005 года (Т.1, л.д. 85-90), межу «Банком» и «Клиентом» действовала электронная система управления расчётным счётом «Банк-Клиент». Согласно данной системе организация («Клиент») осуществляет дистанционное управление своим расчетным счетом, т.е. производит оправку платежных поручений непосредственно со своего абонентского пункта, а также получает выписки по расчетному счету и приложения к выпискам в виде платежных документов по списанию и зачислению денежных средств.

Каждому принятому банком документу и переданному банком зачислению или списанию присваивается системный банковский номер, сеансовый номер, состоящий из номера сеанса и системного номера документа отправителя, отмечается дата и время приема документа банком. Для принятых банком платежных поручений отмечается дата и время оплаты, а для зачислений и списаний - дата и время зачисления. Эти реквизиты используются при печати платежных документов для заполнения электронной части. При печати ПП, имеющих статус «Оплачено», в электронной части заполняются реквизиты: принято дата; принято время; оплачено дата; оплачено время, и делается отметка «ЭЦП Банка подлинна».

Как