Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2009 по делу n А32-4032/2008. Изменить решение

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-4032/2008-45/84

23 сентября 2009 г.                                                                            15АП-950/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 сентября 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей Ю.И. Колесова, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя:

Егорова З.В., паспорт №0304 564258, выдан Калининским ОМ УВД Прикубанского округа г. Краснодара, 08.10.2003г.

от заинтересованного лица: Саакян А.С., представитель по доверенности от 20.07.2009 г. № 05/1159 (т.3, л.д. 31); Криковцов В.В., представитель по доверенности от 10.08.2009г. №05-34/118 (т. 6, л.д. 8)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Егоровой З. В.  и Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28 октября 2008г. по делу № А32-4032/2008-45/84 принятое в составе судьи Федькина Л.О. по заявлению ИП Егоровой З.В. к заинтересованному лицу ИФНС России №4 по г. Краснодару о признании недействительным решения от 09.11.07г. №15-19/1583

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Егорова Зинаида Владимировна (далее – предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России №4 по г. Краснодару (далее – налоговый орган, инспекция) от 09.11.07г. №15-19/1583

Решением суда от 28 октября 2008г. признано недействительным решение ИФНС России №4 по г. Краснодару от 09.11.07г. №15-19/1583 в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 598 276 руб.; пени в сумме 73 470 руб.; штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 123632 руб.; доначисления НДС в сумме 46 886 руб., доначисления НДФЛ в сумме 24 310 руб., пени по НДФЛ в сумме 41 793 руб., в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

ИФНС России №4 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт, принять по делу новый в виде отказа предпринимателю в удовлетворении в заявленных требований.

ИП Егорова Зинаида Владимировна обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт в части доначисления пени в сумме 46 671 руб., в остальной части решение суда оставить без изменения.

Представитель заявителя в судебном заседании представила подлинные документы, подтверждающие расходы.

Судебная коллегия документы приобщила к материалам дела.

Представители  инспекции в судебном заседании согласились, что налогоплательщиком представлены в суд первичные документы, подтверждающие оплату расходов за ГСМ, проездные билеты на общую сумму 474 474 руб.  за 2005г., 227 764 руб. за 2006г.

Предприниматель в судебном заседании пояснил, что считает правомерным доначисление УСН за 2005г. в сумме 149 672 руб. С мотивировочной частью решения суда в части УСН за 2005г. не согласна, так как считает себя плательщиком УСН, привлечение к ответственности так же считает незаконным, так как её вины в неуплате УСН в 2005г. в установленные сроки НК РФ не было, поскольку инспекция взыскивала налоги по общей системе налогообложения.

Представители инспекции считают, что должен быть доначислен УСН за 2005г. в сумме 156 122 руб.

Инспекция и предприниматель признают, что в 2006г. был уплачен НДФЛ в сумме 221 898 руб. Из них в краевой бюджет уплачено 209 028 руб.

Представители инспекции произвели сверку с предпринимателем по не принятым расходам по уплаченному НДС, по автомобилям, которые не были реализованы в период за 9 мес. 2006г. (т. 3 л.д. 46). Общая сумма не принятого НДС составила 239 872,88 руб.

Предприниматель пояснила, что МПУ на КПП (противоугонное устройство) дарили покупателям в целях проведения акции, для привлечения покупателей и повышения спроса на автомобили.

Представители инспекции согласились, что 95 429 руб. УСН за 2006г. доначислен неверно в виду арифметической ошибки.

Предприниматель признал, что доначисление УСН 23 250 за 2006г. доначислено верно.

Представители инспекции рассчитали сумму УСН за 2006г. при непринятии частично НДС и расходов по тюнингу, получилась сумма налога к уплате 80 296 + 23 250 = 103 546

Из части 2 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда подлежит изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя руководителя инспекции № 16/72 от 20.10.2006 проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам полноты и своевременности уплаты налогов и сборов и других обязательных платежей в бюджет за период с 23.08.2005 по 30.09.2006.

В ходе проведения проверки инспекцией приняты решения № 16/76а (проверка приостановлена с 09.11.2006 по 09.01.2007), № 16/1 (проверка приостановлена с 09.01.2007 по 09.02.2007), № 16/5а (проверка приостановлена с 10.02.2007 по 10.03.2007), № 16-19-2/9а (проверка приостановлена с 11.03.2007 по 11.04.2007). № 16-19-2/16 (проверка приостановлена с 12.04.2007 по 12.05.2007), № 16-19-2/19 (проверка приостановлена с 12.05.2007 по 13.06.2007) о приостановлении выездной налоговой проверки в связи с направлением запросов на проведение встречной проверки за пределы Краснодарского края.

19.09.2007 принято решение № 16-19-2/48 о внесении дополнений (изменений) в решение инспекции от 20.10.2006 № 16/72 о проведении выездной налоговой проверки.

По результатам проведенной проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 16-16/1043 от 24.09.2007.

24.10.2007 на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности предприниматель вызывался в инспекцию на 30.10.2007 на 15 час. 00 мин. Названное извещение получено предпринимателем 26.10.2007, о чем свидетельствует её роспись.

30.10.2007 инспекцией составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки, в котором указано, что заявитель, уведомленный надлежащим образом, на рассмотрение материалов налоговой проверки не явился.

09.11.2007 по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему материалов, инспекцией принято решение № 15-19/1583 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога упрощенная система (доход, уменьшенный на величину расходов) в виде штрафа в размере 123 632 руб.; по ст. 123 НК РФ за неуплату НДФЛ в размере 4 862 руб. Итого начислены штрафы в размере 128 494 руб. Начислены пени по состоянию на 09.11.2007 по единому налогу упрощенная система (доход, уменьшенный на величину расходов) в размере 73 470 руб.; по НДФЛ агент – 88 464 руб. Итого пени в сумме 161 934 рубля. Также предпринимателю предложено уплатить недоимку по единому налогу упрощенная система (доход, уменьшенный на величину расходов) в размере 598 276 руб., по НДС в размере 46 886 руб., по НДФЛ агент в размере 24 310 руб. Итого сумма недоимки составила 669 472 руб., уплатить штрафы и пени, указанные выше, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель обжаловал решение налогового органа в арбитражный суд.

Инспекцией предпринимателю доначислен УСН за 2005г. в сумме 227 294 руб., соответствующая пеня и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Из материалов дела следует, что 24.08.2005 заявителем в адрес инспекции подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. В названном заявлении указывалось на то, что предприниматель с 24.08.2005 переходит на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов 15% на розничную торговлю автомобилями.

На основании заявления инспекцией в адрес заявителя направлено уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения от 05.09.2005 № 301, в котором указывалось о том, что согласно ст.ст. 346.12, 346.13 главы 26.2 НК РФ предприниматель не может применять с 24.08.2005 упрощенную систему налогообложения, поскольку заявление подано не одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет.

Отказ инспекции в применении упрощенной системы налогообложения обжалован предпринимателем в арбитражный суд Краснодарского края.

04.04.2007 Арбитражным судом Краснодарского края принято решение по делу № А32-3417/2007-4/124, вступившее в законную силу, о признании недействительным решения инспекции о невозможности применения упрощенной системы налогообложения от 05.09.2005 № 301.

Согласно статье 346.11 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения. Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ объектом обложения единым налогом по УСН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, при условии их соответствия критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

По положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 9 "Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N БГ-3-04/430, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку заполнения таких документов касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Судебной коллегией установлено, что предприниматель в 2005г. оспаривая отказ инспекции в возможности применения упрощенной систему налогообложения, подал нулевые декларации по ЕСН и НДФЛ и по НДС не нулевые.

31.05.06г. заместителем руководителя инспекции вынесено решение №730/689, которым предпринимателю доначислено 214 098 руб. НДФЛ за 2005г.

Инспекцией выставлено требование об уплате НДФЛ в сумме 214 098 руб. №114977 по состоянию на 27.07.06г.

14.08.06г. инспекцией вынесено решение №20858 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика.

Инкассовым поручением №39068 от 14.08.06г. списано 214 098 руб. НДФЛ.

31.05.06г. заместителем руководителя инспекции вынесено решение №13606/690, которым предпринимателю доначислен ЕСН в сумме 55 658,12 руб. за 2005г. и предприниматель привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 100 руб.

Инспекцией выставлено требование об уплате ЕСН в сумме 55 658,12 руб. №114125 по состоянию на 21.07.06г.

Инкассовыми поручениями №42857 от 02.10.06г., №42858 от 02.10.06г., №42856 от 02.10.06г.,  списано 55 658,12 руб. ЕСН.

Таким образом, в 2005 предпринимателем уплачены налог на доходы с предпринимательской деятельности в сумме 221 898 руб.; НДС в сумме 98 481 руб.; ЕСН (ПФР) – 51 218 руб. 12 коп.; ЕСН (фед. медстрах)