Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2009 по делу n А53-5852/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

грузополучателем в пункте назначения. Датой поставки считается дата, указанная в приемо-сдаточном акте, составляемом грузополучателем.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Согласно указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма ТОРГ-12 «Товарная накладная». Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

 Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривается, что погрузка (выгрузка) осуществляется с составлением товарно-транспортных накладных.

Согласно пункту 1.3 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных Приказом МПС России от 18.06.2003 г. №39, транспортная железнодорожная накладная является перевозочным документом и заполняется грузоотправителем, перевозчиком и грузополучателем в части дорожной ведомости на станции назначения. Оригинал накладной выдается перевозчиком грузополучателю.

Пунктом 47 раздела 1 Устава автомобильного транспорта РСФСР предусмотрено обязательное составление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа и как документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

Согласно постановлению Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Общество осуществляло операции по приобретению товара, а не работы по их перевозке и не выступало в качестве заказчика по договору перевозки. Следовательно, в рассматриваемом случае основанием для принятия товара к учету выступает товарная накладная (данный вывод соответствует позиции ВАС РФ, изложенной в определении от 19.03.08 г. № 3284/08).

Материалами дела подтверждается, что обществом товар принимался на учет на основании товарных накладных формы № ТОРГ-12, а налоговой инспекцией не представлены доказательства, опровергающие данный факт, отдельные нарушения в оформлении документов свидетельствуют о нарушении правил ведения бухгалтерского учета, однако не могут являться безусловным основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Тем более, что недостатки товарных накладных устранимы, а из решения инспекции следует, что в нарушение статьи 88 НК РФ обществу не предлагалось устранить недостатки в оформлении этих документов, срок для этого не предоставлялся. Тогда как, Конституционный Суд РФ в своем определении от 12.07.2006 г. № 267-0 указал, что по смыслу положений статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнении документов и налоговых правонарушениях и требовать от него соответствующих объяснений до вынесения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о привлечении к налоговой ответственности. При этом право на представление своих возражений у налогоплательщика возникает с момента предъявления налоговым органом требования представить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, то есть до принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В товарных накладных имеется ссылка на договор №ВМР-УСТ-548 от 01.11.2007 г., приемосдаточные акты, номер вагона и номер железнодорожной накладной, по которой товар перевозился от грузоотправителей к грузополучателю. Отдельные расхождения в массе груза, указанной в некоторых товарных накладных и соответствующих железнодорожных накладных, не доказывают, что фактически товар, реализованный ООО «УралСервис-Торг» обществу, отсутствует и не перемещался от грузоотправителей к грузополучателю. Налоговая инспекция не доказала, что по железнодорожным накладным перемещался товар, не являющий предметом сделки между обществом и ООО «УралСервис-Торг».

Грузополучателем товара выступало ОАО «Верхнесинячихинский металлургический завод», с которым общество заключило договор поставки лома и отходов черных металлов от 01.11.2007 г. №ВРНД-ВСМЗ-Л-11/07.

Таким образом, общество в спорной поставке выступало покупателем, но не грузополучателем товара.

Довод инспекции в части отсутствия ссылок на договоры в железнодорожных накладных несостоятелен. Тот факт, что часть железнодорожных накладных не содержат ссылки на договоры, сам по себе не свидетельствует об отсутствии факта хозяйственной операции либо об отсутствии товара. Указание поставщика второго звена не противоречит нормам действующего законодательства, субпоставщики  в накладных указаны в соответствии с условиями  договоров. Кроме того, установлено, что в платежных поручениях имеется ссылка на договоры поставки, в соответствии с которыми произведена оплата за товар.

Факты оплаты металлолома поставщикам, принятие обществом приобретенных товаров к учету в установленном порядке, подтверждены материалами дела. Не оспаривается налоговым органом и то обстоятельство, что спорный металлолом был впоследствии реализован обществом своему контрагенту на российском рынке – ОАО «ВСМЗ» (г. Верхняя Синячиха Свердловской области) по договору № ВРНД-ЧТПЗ-604 от 01.11.2007 г.

Таким образом, общество в спорной поставке выступало покупателем, но не грузополучателем товара.

Правила обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 г. №369, регулируют порядок приема, учета, хранения и транспортировки лома непосредственно от физических и юридических лиц. Указанные Правила не распространяют сферу регулирования на перекупщиков лома и отходов черных металлов, к которым относится общество в спорной поставке, когда товар перемещался непосредственно от грузоотправителя к грузополучателю. Следовательно, общество не обязано было представлять в числе первичных документов, подтверждающих поставку лома, приемосдаточные акты, которые согласно Правилам составляются при приеме и сдаче лома и отходов черных металлов. Указанный документ должно иметь лицо, осуществляющее непосредственно приемку лома у физических и юридических лиц.

Вместе с тем, в товарных накладных, по которым товар получен обществом, имеется отметка о номере и дате составления грузополучателем приемосдаточного акта. Датой составления приемосдаточного акта общество и его поставщик ООО «УралСервис-Торг» определяли дату составления товарных накладных и выставления счетов-фактур.

При этом расхождение даты составления приемосдаточного акта с датой прибытия груза на станцию Синячиха в адрес ОАО «ВСМЗ» не порочит реальность сделки общества с поставщиком ООО «УралСервис-Торг», поскольку приемосдаточный акт составляется между ломоотправителем и ломополучателем.

В подтверждение правомерности налоговых вычетов по операциям с ООО «Стальная воля» по поставке металлолома общество представило счета-фактуры №№ СВ01/01-1 от 01.01.2008 г., СВ01/03-1 от 03.01.2008 г., СВ01/06-1 от 06.01.2008 г., СВ01/06-2 от 06.01.2008 г., СВ01/08-1 от 08.01.2008 г., СВ01/09-7 от 09.01.2008 г.

Поставка осуществлялась на основании договора №ВМР-СВ-640 от 01.11.2007 г., согласно пункту 5.1 которого в редакции, изложенной в дополнительном соглашении №2 от 01.11.2007 г., обязательство продавца по поставке заключается в сдаче товара грузополучателю в согласованном сторонами пункте назначения. Поставка товара осуществляется железнодорожным и/или автомобильным транспортом по согласованию сторон. Право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с момента приемки товара грузополучателем в пункте назначения. Датой поставки считается дата, указанная в приемо-сдаточном акте, составляемом грузополучателем.

Ошибочное указание в договоре на реквизиты продавца ЗАО ИПК «Мехтранс» не свидетельствует о его недействительности. В преамбуле договора указан поставщик ООО «Стальная воля», на договоре стоит печать данной организации.

Оприходование товара осуществлялось по товарным накладным. Фактически товар транспортировался от грузоотправителей непосредственно к грузополучателю, ОАО «ВСМЗ».

Доводы налоговой инспекции о непредставлении обществом приемосдаточных актов, а также пороках в заполнении реквизитов товарных накладных отклоняются судом апелляционной инстанции по вышеприведенным основаниям.

Представленные счета-фактуры, товарные накладные содержат сведения о номере приемосдаточных актов, а также о номере вагонов, в которых перевозился груз от грузоотправителей в адрес грузополучателя. При этом счета-фактуры, товарные накладные, а также железнодорожные накладные по каждому вагону содержат идентичные сведения о грузоотправителе, станции отправления.

В обоснование налоговых вычетов по операциям с ООО «Профит-ломторг»  по поставке лома металлического общество представило счета-фактуры №№Ч-000001 от 01.01.2008 г., Ч-000017 от 03.01.2008 г., Ч-000018 от 03.01.2008 г., Ч-000042 от 04.01.2008 г., Ч-000072 от 06.01.2008 г., Ч-000086 от 08.01.2008 г., Ч-000087 от 08.01.2008 г., Ч-000089 от 09.01.2008 г., Ч-000090 от 09.01.2008 г., Ч-000092 от 10.01.2008 г., Ч-000111 от 12.01.2008 г., Ч-000119 от 17.01.2008 г., Ч-000243 от 24.01.2008 г., Ч-000253 от 25.01.2008 г., Ч-000356 от 01.02.2008 г., Ч-000357 от 02.02.2008 г., Ч-000414 от 06.02.2008 г., Ч-000435 от 07.02.2008 г., Ч-000440 от 08.02.2008 г., Ч-000449 от 10.02.2008 г., Ч-000493 от 12.02.2008 г., Ч-000510 от 13.02.2008 г., Ч-000541 от 15.02.2008 г., Ч-000550 от 17.02.2008 г., Ч-000572 от 19.02.2008 г., Ч-000628 от 20.02.2008 г., Ч-000728 от 21.02.2008 г., Ч-000643 от 22.02.2008 г., Ч-000663 от 23.02.2008 г., Ч-000662 от 23.02.2008 г., Ч-000769 от 23.02.2008 г., Ч-000664 от 24.02.2008 г., Ч-000666 от 24.02.2008 г., Ч-000770 от 24.02.2008 г., Ч-000669 от 25.02.2008 г., Ч-000670 от 25.02.2008 г., Ч-000772 от 25.02.2008 г., Ч-000778 от 26.02.2008 г., Ч-000779 от 26.02.2008 г., Ч-000777 от 26.02.2008 г., Ч-000784 от 27.02.2008 г., Ч-000796 от 29.02.2008 г., Ч-000808 от 01.03.2008 г., Ч-000807 от 01.03.2008 г., Ч-000806 от 01.03.2008 г., Ч-000813 от 02.03.2008 г., Ч-000812 от 02.03.2008 г., Ч-000811 от 02.03.2008 г., Ч-000824 от 03.03.2008 г., Ч-000818 от 03.03.2008 г., Ч-000855 от 04.03.2008 г., Ч-000850 от 04.03.2008 г., Ч-000846 от 04.03.2008 г., Ч-000845 от 04.03.2008 г., Ч-000841 от 04.03.2008 г., Ч-000860 от 05.03.2008 г., Ч-000875 от 06.03.2008 г., Ч-000874 от 06.03.2008 г., Ч-000894 от 07.03.2008 г., Ч-000922 от 08.03.2008 г., Ч-000907 от 09.03.2008 г., Ч-000924 от 09.03.2008 г., Ч-000935 от 11.03.2008 г., Ч-000998 от 12.03.2008 г., Ч-001016 от 13.03.2008 г., Ч-001029 от 14.03.2008 г., Ч-001028 от 14.03.2008 г., Ч-001025 от 14.03.2008 г., Ч-001032 от 15.03.2008 г., Ч-001031 от 15.03.2008 г., Ч-001030 от 15.03.2008 г., Ч-001233 от 17.03.2008 г., Ч-001340 от 17.03.2008 г., Ч-001102 от 18.03.2008 г., Ч-001154 от 20.03.2008 г., Ч-001176 от 21.03.2008 г., Ч-001179 от 22.03.2008 г., Ч-001182 от 23.03.2008 г., Ч-001183 от 23.03.2008 г., Ч-001262 от 25.03.2008 г., Ч-001288 от 27.03.2008 г., Ч-001287 от 27.03.2008 г.

Поставка металлолома осуществлялась на основании договора поставки непосредственно в адрес грузополучателя ОАО «ВСМЗ».

Поставка осуществлялась на основании договора №ВРН-ПЛ-643 от 01.11.2007 г., согласно пункту 5.1 которого обязательство продавца по поставке заключается в сдаче товара грузополучателю в согласованном сторонами пункте назначения. Поставка товара осуществляется железнодорожным и/или автомобильным транспортом по согласованию сторон. Право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с момента приемки товара грузополучателем в пункте назначения. Датой поставки считается дата, указанная в приемо-сдаточном акте, составляемом грузополучателем.

Доводы налоговой инспекции о непредставлении обществом приемосдаточных актов, а также пороках в заполнении реквизитов товарных накладных отклоняются судом апелляционной инстанции по вышеприведенным основаниям.

Представленные счета-фактуры, товарные накладные содержат сведения о номере и дате приемосдаточных актов, а также о номере вагонов, в которых перевозился груз от грузоотправителей в адрес грузополучателя. При этом счета-фактуры, товарные накладные, а также железнодорожные накладные по каждому вагону содержат идентичные сведения о грузоотправителе.

Расхождения в массе груза, указанной в некоторых товарных накладных и соответствующих железнодорожных накладных, не доказывают, что фактически товар, реализованный ООО «Профит-ломторг» обществу, отсутствует и не перемещался от грузоотправителей к грузополучателю. Налоговая инспекция не доказала, что по железнодорожным накладным перемещался товар, не являющийся предметом сделки между обществом и ООО «Профит-ломторг», при том, что товар обществом оплачен и оприходован на сумму, указанную в товарных накладных и счетах-фактурах.

В обоснование налоговых вычетов по операциям с ООО «Экомет»  по поставке металлолома общество представило счета-фактуры №№0201/6В от 02.01.2008 г., 0701/10В от 07.01.2008 г., 0701/9В от 07.01.2008 г., 0701/7В от 07.01.2008 г., 0701/8В от 07.01.2008 г., 0801/11В от 08.01.2008 г., 0901/12В от 09.01.2008 г., 0901/13В от 09.01.2008 г., 0901/14В от 09.01.2008 г., 1001/15В от 10.01.2008 г., 1001/16В от 10.01.2008 г., 1001/17В от 10.01.2008 г., 1001/18В от 10.01.2008 г., 000030