Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2009 по делу n А32-7859/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ст. ст. 169, 172 НК РФ.

Поскольку представленные предпринимателем по операциям с ООО «Атланта», ООО «Эльдис», ООО «Континент», ООО «Технопрогресс Галактика 21 век», ООО «Антей», ООО «Южный регион», ООО «Марвел-Групп» документы содержат недостоверные сведения и составлены с нарушением законодательно установленных требований, факт получения товара предпринимателем именно от указанных контрагентов не доказан, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что инспекция правильно не приняла налоговый вычет по НДС в сумме 1 524 525,81 руб. по указанным контрагентам.

Исходя из требований подп. 1 п. 1 ст. 227 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса.

В силу ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Первичные учётные документы, которыми оформляются хозяйственные операции, должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учёте.

Налогоплательщиком не представлено доказательств реальности хозяйственных операций, квитанции к приходно-кассовым ордерам подписаны несуществующими лицами. Чеки ККМ не могут служить доказательством произведённых обществом расходов. 

Предприниматель лишен права заявлять о расходах по сделкам с ООО «Атланта», ООО «Эльдис», ООО «Континент», ООО «Технопрогресс Галактика 21 век», ООО «Антей», ООО «Южный регион», ООО «Марвел-Групп», так как отсутствуют достоверные доказательства факта осуществления хозяйственных операций именно этими лицами.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что инспекцией правомерно доначислено 1 203 855 руб. 42 коп. налога на доходы физических лиц, 251 446 руб. 81 коп. единого социального налога, соответствующие пени и штрафы.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Оценивая действия предпринимателя с точки зрения его добросовестности, судебная коллегия исходит из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на то, что материалами дела не подтверждена реальность хозяйственных операций именно с тем контрагентом, по счетам-фактурам которого предприниматель претендует на налоговый вычет по НДС.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Во исполнение статьи 65 и пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговая инспекция доказала законность доначисления НДС в размере 453 247 руб. 95 коп.; НДФЛ за 2006 год в размере 360 973 руб. 04 коп, за 2007 год – 842 882 руб. 38 коп.; ЕСН за 2006 год в размере 83 269 руб. 06 коп., за 2007 год – 168 177 руб. 75 коп.; завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, в размере 46 561 руб.

Однако, судом первой инстанции установлено самостоятельное и достаточное основание для признания решения от 24.12.2008 № 13-09/19632дсп незаконным, поскольку оспариваемое решение принято налоговой инспекцией с грубым нарушением требований статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 100 Налогового кодекса Российской Федерации содержит требования к оформлению результатов налоговой проверки.

В силу пункта 6 указанной статьи лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно пункту 1 статьи 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Кодекса акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

При этом по требованиям пункта 2 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Таким образом, закон прямо устанавливает обязанность налогового органа известить налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки вне зависимости от того, представил он письменные возражения по акту или нет.

Поскольку налогоплательщик вправе присутствовать при рассмотрении материалов проверки, то лишение лица, в отношении которого проводилась выездная проверка, права участвовать при исследовании доказательств, противоречит закону.

Пункт 14 статьи 101 Кодекса предусматривает, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения (пункт 14 статьи 101 Кодекса).

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.02.2008 N 12566/07 указано, что необеспечение лицу, в отношении которого проводится налоговая проверка, возможности участвовать в процессе рассмотрения ее материалов лично и (или) через своего представителя, является основанием для признания решения незаконным.

Судом первой инстанции установлен факт рассмотрения налоговой инспекцией материалов выездной налоговой проверки в отсутствие налогоплательщика, не извещенного надлежащим образом о времени и месте их рассмотрения.

Из материалов дела следует и судом первой инстанции  правильно установлены следующие обстоятельства.

Уведомлением № 13-14/0219 от 20.10.2008 инспекция вызывала предпринимателя на рассмотрение материалов проверки. Из содержания названного уведомления буквально следовало, что «… в случае не предоставления разногласий уведомляем Вас о явке для рассмотрения материалов проверки и вынесения решения 15.12.2008 в 10 час. 00 мин. каб. 405».

20.11.2008 акт выездной налоговой проверки получен предпринимателем. Указанное обстоятельство заявителем не оспаривается. В названном акте содержится информация о том, что «… рассмотрение материалов проверки и вынесения решения по их результатам, при условии, что Вами не будут представлены разногласия по акту проверки, назначено на 10 час. 15.12.2008 г. каб. 405».

10.12.2008 предпринимателем представлены в инспекцию возражения по названному акту выездной налоговой проверки.

Несмотря на то, что налогоплательщиком были поданы возражения на акт, инспекция не направила ему извещение о дне и времени их рассмотрения.

Поскольку приглашение явиться в инспекцию 15.12.2008г. содержало условия о рассмотрении материалов проверки в данную дату только в случае не представления возражений, предприниматель в налоговый орган не явился.

15.12.2008 составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки. Согласно данному протоколу рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.12.2008 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки предприниматель извещался уведомлением о вызове № 13-14/0219. Указанный протокол также содержит информацию о том, что заместителем начальника инспекции рассмотрены в отсутствие предпринимателя письменные возражения заявителя (вх. № 45189 от 10.12.2008) и другие материалы проверки; других дополнений предпринимателем представлено не было.

Из материалов дела следует, что письменные возражения предпринимателем должны быть представлены не позднее 11.12.2008. Данные возражения представлены предпринимателем 10.12.2008 (вх. № 45189), то есть в установленный законом срок.

Протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.12.2008 № 2135 зафиксирован факт рассмотрения возражений, представленных предпринимателем, по материалам выездной налоговой проверки.

Согласно пояснениям представителя инспекции, зафиксированным протоколом судебного заседания от 27.04.2009, ссылка на рассмотрение возражений предпринимателя имеется только в протоколе рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.12.2008 № 2135.

Уведомлением от 18.12.2008 № 13-14/0249 инспекция вызывала предпринимателя на вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Из содержания названного уведомления буквально следовало, что в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ предприниматель вызывался 24.12.2008 в 10 час. 00 мин.

Указанное уведомление отправлено предпринимателю по реестру заказной корреспонденцией по адресу: