Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2008 по делу n А32-847/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

№ 4531015 приобретен обществом по договору купли-продажи ценных бумаг от 30.09.2004г. № 1-15 КУБ/КАТ/ВЕК, оплачен платежными поручениями от 14.02.2006г. № 68 на сумму 3 623 354,49 руб., от 16.11.2005г. № 1582 на сумму 110 613,86 руб., от 10.11.2005г. № 1552 на сумму 312 968,74 руб., от 30.09.2004г. № 430 на сумму 355 923 руб., от 24.12.2004г. № 14 на сумму 355 923 руб., от 27.04.2005г. № 964 на сумму 135 538 руб., от 09.12.2004г. № 87 на сумму 961 690 рублей, а также выдачей нового векселя от 18.10.2004г. № 4356942 на сумму 5 000 000 рублей (т. 7, л.д. 2-8).

В последующем вексель № 4356942 выкуплен обществом по договору от 01.06.2005г. № 3 КУБ/КАТ/ВБК.

Обществом и индивидуальным предпринимателем Великим Д.Н. 02.12.2003г. заключен договор поставки № 10, согласно которому с учетом дополнительного соглашения от 02.12.2003г. обществу должны были быть поставлены сельскохозяйственные машины и адаптеры к ним на сумму 1 868 925 рублей.

В обоснование права на налоговый вычет размере 248 860 рублей обществом представлен счет-фактура от 11.03.2004г. № 7 (т. 3, л.д. 9).

Оплата за приобретенные у предпринимателя запасные части к сельскохозяйственной технике произведена ООО «Кубаньагротехнологии» платежными поручениями от 19.03.2004г. № 550 на сумму 1 380 335,68 рубля и от 24.03.2004г. № 553 на сумму 251 080,4 рубля на основании писем заявителя от 18.03.2004г. без номера и        № 325, в счет расчетов по договору купли-продажи векселя от 18.03.2004г.                        № 002/КАТ/КУБ-04КПВ (т. 3, л.д. 10-11).

Обществом с ЗАО «Техснаб»  заключен договор поставки  от 12.02.2004г. № 28 на общую сумму 20 000 000 рублей, в том числе НДС в сумме 3 050 847,46 рубля по счету-фактуре от 09.03.2004г. № 073 (т. 3, л.д. 16-20).

Оплата ЗАО «Техснаб» за поставленную технику произведена со счета ООО «Кубаньагротехнологии» платежным поручением от 02.04.2004г. № 554 на сумму 1 193 200 рублей на основании письма заявителя от 23.03.2004г. № 325/1 в счет оплаты за вексель серии ЗИ № 4531008 на сумму 2 825 000 рублей, который в соответствии с договором от 18.03.2004г. № 002/КАТ/КУБ-04КПВ передан обществом в адрес             ООО «Кубаньагротехнологии» по акту приема-передачи от 23.03.2004г. (т. 3, л.д. 12, 15, 21-23).

В последствии данный вексель приобретен обществом у                                        ООО «Кубаньагротехнологии» по договору от 01.06.2005 № 3 КУБ/КАТ/ВЕК, фактически получен по акту приема-передачи от 02.06.2005г. (т.3, л.д. 24-26).

В качестве оплаты заявителю ООО «Кубаньагротехнологии» перечислены денежные средства платежными поручениями от 04.07.2005г. № 40 на сумму 105 000 руб., от 14.06.2005г. № 1135 на сумму 160 667,32 руб. (т. 3, л.д. 27-28).

Решением внеочередного собрания акционеров общества от 20.03.2004г. и в соответствии с договором о передаче полномочий единого исполнительного органа от 25.03.2004г., полномочия единоличного исполнительного органа заявителя были переданы управляющей организации ЗАО «АгроГард» (т.2, л.д.1-10).

Во исполнение которого «АгроГард» были выставлены  обществу счета-фактуры от 30.04.2004г. № 13, от 31.05.2004г. № 19, от 30.06.2004г. № 27, от 31.07.2004г. № 33, от 31.08.2004г. № 38, от 30.09.2004г. № 47 за оказанные услуги по управлению в период с апреля по сентябрь (т. 3, л.д. 30-37).

Часть образовавшейся задолженности общества в размере 1 970 000 рублей погашена ООО «Кубаньагротехнологии» на основании писем общества от 23.06.2004г. № 559 и от 24.06.2004г. платежными поручениями от 23.06.2004г. № 186 на сумму         300 000 руб., от 24.06.2004г. № 618 на сумму 170 000 руб., от 24.06.2004г. № 187 на сумму 1 500 000 рублей с формулировкой «НДС не облагается», в счет погашения задолженности за векселя № ЗИ 4531006 и № ЗИ 4531007 по договору от 17.06.2004г.       № 005/КАТ/КУБ-04КПВ (т. 3, л.д. 36-38, 41-42)

Общество предъявило к возмещению НДС за июль 2004г. в сумме 45 762 рубля, за август 2004г.  в сумме 254 745 рублей по оплаченным ООО «Кубаньагротехнологии» услугам управляющей компании.

ООО «Кубаньагротехнологии» и обществом 17.06.2004г. заключен договор купли-продажи № 005/КУБ/КАТ-04КПВ собственного простого векселя № ЗИ 4531016 на сумму 1 000 000 рублей по сроку погашения по предъявлению, но не ранее 17.06.2005г. и собственного простого векселя № ЗИ 4531017 на сумму 1 000 000 рублей по сроку погашения по предъявлению, но не ранее 17.06.2005г. (т. 3, л.д. 36-38).

ООО «Кубаньагротехнологии» и обществом  22.06.2004г. заключен договор купли-продажи без номера собственного простого векселя № 4531018 на сумму 1 670 000 рублей по сроку погашения по предъявлению, но не ранее 22.06.2005г.

Указанные векселя переданы обществом ООО «Кубаньагротехнологии» по актам приема-передачи от 22.06.2004г. и от 24.06.2004г. Задолженность в размере 3 670 000 рублей ООО «Кубаньагротехнологии» перед обществом была погашена платежными поручениями от 18.06.2004г. № 608 на сумму 990 000 рублей, от 24.06.2004г. № 617 на сумму 710 000 рублей путем перечисления на расчетный счет общества и платежными поручениями от 23.06.2004 № 186 на сумму 300 000 рублей, от 24.06.2004 № 118 на сумму 170 000 рублей, № 187 на сумму 1 500 000 рублей путем перечисления денежных средств ЗАО «АгроГард» за оказанные заявителю услуги по управлению (т. 3, л.д. 39-41).

Векселя общества серии ЗИ № 4531016 и № 4531017 оплачены им платежными поручениями от 26.10.2004г. № 529 на сумму  355 923 руб., от 26.11.2004г. № 621 на сумму 355 923 руб., от 11.02.2005г. № 771 на сумму 120 000 руб., от 28.02.2005г. № 801 на сумму 110 000 руб., от 01.03.2005г. № 805 на сумму 125 923 руб., от 01.03.2005г. № 806 на сумму 150 000 руб., от 05.03.2005г. № 822 на сумму 205 923 руб., от 29.03.2005г. № 889 на сумму 355 923 руб., от 27.04.2005 № 961 на сумму 58 154 руб., от 31.05.2005 № 1091 на сумму 355 923 руб. (т. 3, л.д. 43, 45-54).

Вексель от 22.06.2004г. № 4531018 в последующем приобретен обществом по договору от 01.06.2005 № 3 КУБ/КАТ/ВЕК (т. 3, л.д. 24-26).

Обществом у ООО «Регион-Ресурс» приобретены и оприходованы горюче-смазочные материалы по счетам-фактурам от 17.08.2005г. № 00002242, от 19.08.2005г. № 00002281, от 22.08.2005г. № 00002316, от 22.08.2005г. № 00002317, от 24.08.2005г. № 00002348, от 26.08.2005г. № 00002382, от 29.08.2005г. № 00002398, от 31.08.2005г. № 00002414, от 19.09.2005г. № 00002736, от 21.09.2005г. № 00002799, от 22.09.2005г. № 00002819, от 23.09.2005г. № 00002834, от 05.09.2005г. № 00002501, от 27.09.2005г. № 00002865,   от 27.09.2005г.  № 00002862,   от 05.09.2005г. № 00002501.

По договору купли-продажи векселя от 20.09.2005г. обществом переданы            ООО «Кубаньагротехнологии» собственные векселя с номерами от КУБ/КАТ-01.09.05-1 до КУБ/КАТ-01.09.05-26 на общую сумму 1 000 000 руб. (т. 3, л.д. 88-96).

По договору купли-продажи векселя от 01.09.2005г. № 2 КУБ/КАТ-01.09.05 обществом переданы ООО «Кубаньагротехнологии» собственные векселя с номерами от КУБ/КАТ-01.09.05-27 до КУБ/КАТ-01.09.05-52 на общую сумму 3 663 849,95 рубля.

Платежным поручением от 20.09.2005г. № 372 ООО «Кубаньагротехнологии» перечислило денежные средства в размере 1 000 000 рублей ООО «Регион-Ресурс» с назначением платежа «оплата за ЗАО «Кубань» по договору от 12.01.2005г. за ГСМ. Оплата в счет договора купли-продажи векселя от 20.09.2005г., в том числе НДС            152 542,37 руб.».

Обществом и ЗАО «Агроспецмашина»  21.05.2004г. заключен договор поставки свеклоуборочного комбайна № 100/05. Поставка комбайна обществу подтверждается накладной от 28.08.2004г. № 125 и счету-фактуре от 28.08.2004г. № 125 на сумму            14 587 018 руб., в том числе НДС 2 225 138 руб.

Часть задолженности в размере 8 002 660 рублей оплачена обществом поставщику самостоятельно.

Согласно договору уступки права требования от 24.09.2005г. № 24/09 заключенным между ООО «Кубаньагротехнологии» и обществом осуществлена передача права требования задолженности в сумме 6 584 358,47 рубля, которая образовалась в результате перечисления ООО «Кубаньагротехнологии» денежных средств по платежным поручениям от 15.08.2005г. № 356 на сумму 4 727 641 руб. и от 05.08.2005г. № 345 на сумму 3 000 000 руб. на расчетный счет ЗАО «Агроспецмашина» с назначением платежа «оплата за свеклоуборочный комбайн «MAXTRON 620» по договору от 05.04.2005г.           № 34/04».

Обществом предъявлен к возмещению НДС в размере 1 004 393 рубля в связи с переходом к нему от ООО «Кубаньагротехнологии» прав требования к ЗАО «Агротехнологии» в размере 6 584 358,47 рубля, возникших в результате излишне оплаченной суммы за свеклоуборочный комбайн.

Оплата за уступаемое право требования произведена обществом путем зачета ООО «Кубаньагротехнологии» взаимного обязательства по договору от 01.09.2005г. № 3КУБ/КАТ-01.09.05, произведенного на основании соглашения от 24.09.2005г., при этом обязательства общества по передаче векселей, предусмотренные указанным договором, на основании которого обществом были переданы собственные векселя с номерами от КУБ/КАТ-01.09.05-53 до КУБ/КАТ-01.09.05-78 на общую сумму 8 503 744 рубля, были исполнены 01.09.2005г., что подтверждается актом приема-передачи векселей от 01.09.2005г.

Векселя общества были оплачены им следующими платежными поручениями:       № КУБ/КАТ-01.09.05-1 и № КУБ/КАТ-01.09.05-2 платежное поручение от 11.11.2005г.     № 1558 на сумму 23 397,26 руб., № КУБ/КАТ-01.09.05-3 платежным поручением от 02.12.2005г. № 1624 на сумму 11 506,85 руб., № КУБ/КАТ-01.09.05-4 -  платежным поручением от 11.01.2006г. № 1764 на сумму 11 890,41 руб., № КУБ/КАТ-01.09.05-5 - платежным поручением от 08.02.2006г. № 1839 на сумму 11 890,41 руб., № КУБ/КАТ-01.09.05-53 и № КУБ/КАТ-01.09.05-54  - платежным поручением от 11.11.2005г. № 1624 на сумму 154 055,95 руб., № КУБ/КАТ-01.09.05-55 платежным поручением от 02.12.2005г. № 1629 на сумму 75 765,22 руб., № КУБ/КАТ-01.09.05-56 -  платежным поручением от 11.01.2006г. № 1773 на сумму 78 290,73 руб.,  № КУБ/КАТ-01.09.05-57 - платежным поручением от 08.02.2006г. № 1843 на сумму 78 290,73 руб.,  № КУБ/КАТ-01.09.05-27 и № КУБ/КАТ-01.09.05-28 - платежным поручением от 11.11.2005г. № 1563 на сумму 66 375,22 руб., № КУБ/КАТ-01.09.05-29 - платежным поручением от 02.12.2005г. № 1627 на сумму 32645,55 руб., № КУБ/КАТ-01.09.05-30 - платежным поручением от 11.01.2006г. № 1770 на сумму 33 731,67 руб.,  № КУБ/КАТ-01.09.05-31 - платежным поручением от 08.02.2006г. № 1840 на сумму 33 731,67 руб.

По договору от 17.02.2006г. № 001/КУБ/К АТ/ВЕК-06 общество досрочно выкупило у ООО «Кубаньагротехнологии» по цене первоначальной продажи векселя с номерами от КУБ/КАТ-01.09:05-6 до КУБ/КАТ-01.09.05-26, от КУБ/КАТ-01.09.05-32 по КУБ/КАТ-01.09.05-52, от КУБ/КАТ-01.09.05-58 по КУБ/КАТ-01.09.05-78.

Оплата по указанному договору произведена обществом платежными поручениями от 17.02.2006г. № 70 на сумму 139 507,81 руб., от 21.02.2006г. № 77 на сумму 4 000 000 руб., от 27.02.2006г. № 78 на сумму 4 000 000 руб., от 01.03.2006г. № 1910 на сумму 276 653,27 руб., от 03.03.2006г. № 79 на сумму 4 000 000 руб., от 04.05.2006г. № 2062 на сумму 294 271,36 руб., от 14.06.2006 № 2149 на сумму 303 080,4 руб., от 06.07.2006г. № 2246 на сумму 150 000 руб., от 10.07.2006г. № 2252 на сумму 144 271,36  рубля, от 10.08.2006г. № 30 на сумму 692 614,22 руб., ЗАО «Лебяжье-Чепигинское» по поручению общества в счет взаиморасчетов по погашению займа платежным поручением от 10.04.2006г. № 454 на сумму 303 080,4 руб.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ, считает, суд первой инстанции обоснованно отказал обществу в признании недействительным решения  в части доначисления НДС в общей сумме  3 129 351 руб., соответствующих сумм пени и штрафа,  так предъявленный к  вычету НДС в размере 1 088 503 руб. за декабрь 2003г., 248 850 руб. за март 2004г., 182 014 руб. за апрель 2004г., 45 762 руб. за июль 2004 г., 254 745 руб. за август 2004 г., 1 156 935 руб. за сентябрь 2005 г., 152 542 руб. за октябрь 2005г. оплачен поставщикам товаров (работ, услуг) не заемными средствами, полученными от ООО «Кубаньагротехнологии», а путем передачи            ООО «Кубаньагротехнологии» собственных векселей общества, которые не были погашены в периоды предъявления НДС к вычету, следовательно, право на возмещение указанных сумм НДС  в указанные налоговые периоды у общества не возникло.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2004г. № 41-О, закреплено, что п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, от своего имени и за счет своих собственных средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

Указанная норма по своему содержанию не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. Однако представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Кроме того, само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счет его собственных средств. Изложенное полностью распространяется на процесс перечисления налоговыми агентами сумм удержанных ими налогов в бюджет. Самостоятельность исполнения ими этой обязанности заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат.

Из материалов дела видно, что общество платежными поручениями от 26.11.2004г. № 622 и от 28.09.2004г. № 398 уплатило за физических лиц земельный налог в общей сумме 1 412 179,82 руб.

Физические лица – собственники земельных участков, арендуемых обществом, в соответствии с положениями Закона от 11.10.1991г. № 1738-1 «О плате за землю» (действовавшим в период уплаты налога) являются плательщиками налога и обязаны самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в бюджет.

Оплата обществом за физических лиц земельного налога не может считаться доходом физических лиц, поскольку произведена в нарушение норм налогового законодательства, и тот факт, что налоговая инспекция зачла указанные суммы в счет уплаты налога на землю физических лиц не свидетельствует об обратном.

При