Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2009 по делу n А32-20650/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                               дело № А32-20650/2008-63/291

26 ноября 2009 г.                                                                                № 15АП-10127/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен          26 ноября 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей  Винокур И.Г.,  Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батехиной Ю.П.

при участии: от заявителя: представитель не явился, извещен (уведомление №86312)

от заинтересованного лица: представитель не явился, извещен (уведомление №86311)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России №7 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14 августа 2009г. по делу № А32-20650/2008-63/291

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Компания Бонус»

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №7 по Краснодарскому краю

о признании решения недействительным

принятое в составе судьи Погорелова И.А.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Компания Бонус» (далее – общество) обратилось  в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной  ИФНС России №7 по Краснодарскому краю (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции № 13-27/111-514 от 07.05.2008 о взыскании 72 000 рублей налога на игорный бизнес.

Определением арбитражного суда от 20.10.2008 производство по делу приостанавли­валась по ходатайству заявителя до вступления в силу окончательного судебного акта по делу № А32 17570/2008-59/215, имеющему преюдициальное значение для данного дела. Определением арбитражного суда от 05.05.2009 производство по делу возобновлено по ходатайству заявителя в связи с устранением обстоятельств, послуживших основанием для его приостановления.

Решением суда от 14 августа  2009г. решение налоговой инспекции № 13-27/111-514 от 07.05.2008 о взыскании с общества налога на игорный бизнес в размере 72 000руб. признано незаконным.

Решение мотивировано тем, что поскольку общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 19.03.2003, то четырехлетний срок, установленный частью 1 статьи 9 Закона № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», истекает 19.03.2007. В этой связи, налог на игорный бизнес в указанный период должен был уплачиваться обществом по ставкам, действовавшим на дату его государственной регистрации, то есть, 1500 рублей в месяц за 1 игровой автомат, тогда как обществом ошибочно уплачивался налог в сумме 7500 рублей. Факт регистрации игровых автоматов после 01.01.2005 (даты отмены статьи 9 Феде­рального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ) не имеет юридического значения и не может влиять на право общества использовать предоставленные льготы, поскольку правоотно­шения возникли до указанной даты и являются длящимися.

В Пятнадцатый арбитражный  апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 14.08.2009г. отменить.

По мнению подателя жалобы,  у общества возникает обязанность по исчислению налога на игорный бизнес с даты подачи в инспекцию заявления о регистрации объектов налогообложения. Обязанность прекращается не с даты выбытия объектов налогообложения, а с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации количества объектов налогообложения. Утверждение суда о том, что общество могло уплачивать налог на игорный бизнес с момента регистрации, при этом используя льготу по налогообложению, установленную ст. 9 ФЗ № 88 за 2005,2006г. сделано в результате неверного толкования норм налогового законодательства.   Льготы по налогообложению, установленные ст. 9 ФЗ № 88 распространяются только на те объекты налогообложения, которые были зарегистрированы за налогоплательщиком на момент начала его деятельности.  

В отзыве на апелляционную жалобу  общество просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу  - без удовлетворения.

В судебном заседании получено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы  в отсутствие представителя налоговой инспекции.   Протокольным определением суда: ходатайство удовлетворено.  Общество по почте направило отзыв, в котором просит решение суда  от 14 августа 2009 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Кроме того, в отзыве содержится ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие его представителя. Протокольным определением суда: ходатайство удовлетворено.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее,  арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Компания «Бонус» осуще­ствляет деятельность по организации и содержанию игорных заведений на основании ли­цензии от 06.08.2003 № 002230.

14.02.2005 общество обратилось в налоговый орган с заявлением № 1185 о регистра­ции шестнадцати игровых автоматов по адресу: г. Сочи, ул. Черноморская, 3.

Обществом с февраля 2005 года по февраль 2007 года уплачивался налог на   игор­ный бизнес по ставке, установленной Законом Краснодарского края от 29.09.2004 № 778-КЗ по ставке 7500 рублей за один игровой автомат. Всего за указанный период обществом уплачено в качестве налога на игорный бизнес 1 968 750 рублей.

После принятия общим собранием участников общества решения о ликвидации общества, ликвидатором обнаружены ошибки при исчислении налога на игорный бизнес, повлекшие завышение подлежащей перечислению суммы налога и пере­плату налога на игорный бизнес за период с февраля 2005 года по февраль 2007 года в сумме 1 514 250 рублей.

В связи с выявленными обстоятельствами, 25.12.2007 обществом подана уточненная налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за ноябрь 2005 года, в ко­торой на начало и на конец налогового периода заявлено 12 игровых автоматов. Налог на игорный бизнес за ноябрь 2005 года исчислен налогоплательщиком в сумме 18 000 руб. (12 игровых автоматов х 1500 руб.).

Налоговой инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректирующей) на­логовой декларации вынесено решение № 13-27/111-514 от 07.05.2008 о взыскании с общества 72 000 рублей налога на игорный бизнес (л.д. 5 – 7).

Реализуя право на судебную защиту, общество в порядке, определенном статьями 138 НК РФ и 198 АПК РФ, оспорило указанное решение в арбитражный суд.

При рассмотрении заявления суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодатель­ство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообло­жения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплатель­щика к уплате налога.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном по­рядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обя­занность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоя­щим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законода­тельства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должност­ных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 5 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 На­логового кодекса Российской Федерации). За невыполнение или ненадлежащее выполне­ние возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплатель­щика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обя­зан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть испол­нена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Общество в соответствии со ст. 365 НК РФ является плательщиком налога на игорный бизнес.

Согласно ч. 1 ст. 364 НК РФ объектом налога на игорный бизнес является предпринимательская деятельность, связан­ная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся ре­ализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

В соответствии с п. 3 ст. 15 НК РФ налог на игор­ный бизнес является региональным налогом, то есть, вводится в действие и прекращает действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налого­вым Кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о на­логах (часть 3 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из статьи 369 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах: 1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей; 2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах: 1) за один игровой стол - 25000 рублей; 2) за один игровой автомат - 1500 рублей; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.

На момент государственной регистрации заявителя, как юридического лица (19.03.2003 г.) начисление и уплата налога на игорный бизнес производилась в соответствии с Законом Краснодарского края от 26.10.1998 г. №148-КЗ «О налоге на игорный бизнес» с учетом изменений, внесенных в него Законом Краснодарского края от 07.08.2002 № 503-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края «О налоге на игорный бизнес».

В соответствии с указанным Законом Краснодарского края «О налоге на игорный бизнес» установлена ставка налога на игорный бизнес за 1 игровой автомат, действующая на момент государственной регистрации юридического лица - общества из расчета 15 МРОТ за 1 игровой автомат.

На момент государственной регистрации общества действовал За­кон Краснодарского края от 26.10.1998 № 148-КЗ «О налоге на игорный бизнес» с учетом изменений, внесенных Законом Краснодарского края от 07.08.2002 № 503-КЗ, в соответ­ствии с которым ставка налога за каждый игровой автомат составляла 15 МРОТ в месяц.

В последующем согласно Закону Краснодарского края от 20.10.2003 № 611-КЗ ставки налога на игорный бизнес в соответствии с  законодатель­ством Краснодарского края были изменены, с 01 января 2004 года ставка налога за 1 игровой автомат составила 7500 руб.

В соответствии с абз. 2 части 1 статьи 9 Закона № 88-ФЗ в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение пер­вых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

В силу части 1 статьи 3 Закона № 88-ФЗ под субъектами малого предпринима­тельства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля уча­стия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религи­озных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являю­щимся объектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предель­ных уровней малые предприятия): в промышленности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно-техни­ческой сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и быто­вом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Следо­вательно, новая норма налогового законодательства не подлежит применению на основа­нии абзаца второго части первой статьи 9 Закона о государственной поддержке малого предпринимательства к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ООО «Компания Бонус» относится к субъектам малого предпринимательства (л.д. 46).

Суд первой инстанции в этой связи обоснованно указал, поскольку общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 19.03.2003, то четырехлетний срок, установленный частью 1 статьи 9 Закона № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской