Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2009 по делу n А32-17119/2009. Изменить решение

под застройку жилыми многоквартирными домами. Доставка грунта осуществлялась транспортом поставщика непосредственно на строительную площадку. Расчеты за поставку грунта осуществлялись наличными денежными средствами. Оплата производилась подотчетными лицами - Георгизовым О.И., Горкавой Е.В., Никифоровой Г.П. и Тараскиным В.Н.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом были сделаны запросы на проведение встречных проверок данных контрагентов.

Согласно ответу ИФНС России № 3 по г. Москве от 05.08.2008 № 17-15/1/31919® ООО «Русзерно» ИНН 7705506913, КПП 770303001 на налоговом учете в инспекции не состоит. Согласно ответу ИФНС России № 5 по г. Москве от 27.11.2008 № 24-09/085715@ ООО «Русзерно» "ИНН 7705506913 КПП 770501001 не представляет бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации с 3 квартала 2006 года. Организация зарегистрирована по месту массовой регистрации: 115035, г. Москва, ул. Ордынка Б, д. 7, стр. 1. Генеральным директором и главным бухгалтером организации является Бухонов Юрий Владимирович. Вид деятельности - оптовая торговля мясом, включая субпродукты. Инспекцией ФНС России № 5 по г. Москве приостановлены операции по расчетным счетам организации, направлен запрос в отдел по налоговым преступлениям УВД по ЦАО г. Москвы. Руководитель организации на повестку о явке в налоговую инспекцию не явился. Кроме того, согласно письму ИФНС России № 5 по г. Москве от 27.01.2009 № 24-09/004871@ ООО «Русзерно» контрольно-кассовую технику в инспекции не регистрировало. Согласно ответу МРИ ФНС России № 5 по Краснодарскому краю от 21.07.2008 № 14-40/03763 ООО «Русзерно» ИНН 7705506913 КПП 2313301001 на налоговом учете в Инспекции не состоит. Кроме того, сопроводительным письмом от 02.11.2008 № 14-40/07221 ДСП в ИФНС России № 5 по г. Краснодару направлен протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 01.12.2008 № 000025. В протоколе осмотра отражено, что в результате осмотра установлено, что по адресу, указанному в первичных документах ООО «Русзерно»: г. Кропоткин, пер. Казанский 1, организация не располагается. По данному адресу находится жилой дом. Осмотр произведен в присутствии домовладельца - Крюковой Нины Анатольевны. В ходе осмотра не установлено наличия складских помещений и транспортных средств. В ходе проведенных опросов должностных лиц ООО ПСК «Модуль» установлено, что никто из них лично с руководителем ООО «Русзерно» Бухоновым Ю.В. не знаком. Принимались наличные денежные средства представителем ООО «Русзерно» непосредственно в офисе ООО ПСК «Модуль». Доверенности на получение денежных средств отсутствуют. Денежные средства в г. Кропоткин представителями ООО ПСК «Модуль» не возились. Данное обстоятельство подтверждается отсутствием командировочных удостоверений. Кроме этого, расходы по командировкам в г. Кропоткин в бухгалтерском учете общества не отражены. Кассовые чеки пробивались ООО «Русзерно» не в момент оплаты.

Согласно ответу МРИ ФНС России № 5 по Краснодарскому краю от 21.07.2008 № 14-40/03762 ООО «Агросервис» ИНН 7705506906 КПП 2313301001 на налоговом учете в Инспекции не состоит. Кроме того, сопроводительным письмом от 17.11.2008 № 14-40/06835дсп в ИФНС России № 5 по г. Краснодару направлен протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов № 000030.

Согласно протоколу, в результате осмотра установлено, что по адресу, указанному в первичных документах (товарных накладных) ООО «Агросервис»: г. Кропоткин, пер. Казанский 1, организация не располагается; контрольно-кассовая техника на эту организацию в налоговом органе не зарегистрирована; по адресу, указанному в документах ООО «Агросервис» (г. Кропоткин, пер. Казанский 1) организация не располагается, деятельность не осуществляет. В ходе осмотра наличие собственных или арендуемых ООО «Агросервис» помещений, в том числе и складских, а также грузового автотранспорта и рабочих мест, имеющих отношение к ООО «Агросервис», не установлено. Согласно ответу ИФНС России № 5 по г. Москве от 11.09.2008 № 24-09/064931® ООО «Агросервис» ИНН 7705506906 КПП 770501001 снято с налогового учета 01.09.2006 в связи с реорганизацией. Организация зарегистрирована по адресу: 115035, г. Москва, ул. Ордынка Б., д. 7, стр. 1. Генеральным директором и главным бухгалтером организации является Бухонов Юрий Владимирович (паспорт гражданина Российской Федерации серии 03 03 № 384300, выдан Кропоткинским ГОВД Краснодарского края 05.10.2002). В базе данных АИС «Налог-2 Москва» сведения о наличии у организации структурных подразделений (филиалов), а также лицензий отсутствуют. Кроме того, ИФНС России № 5 по г. Москве дополнительно сообщено (письмом от 29.09.2008 № 24-09/068907@), что ООО «Агросервис» в налоговой инспекции контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. В соответствии со ст. 90 НК РФ инспекцией проведены опросы должностных лиц ООО ПСК «Модуль», которым выдавались денежные средства из кассы организации для оплаты товаров ООО «Агросервис» (Георгизова О.И., Горкавая Е.В., Никифорова Г.П. и Тараскин В.Н.). Пояснить характер взаимоотношений с ООО «Агросервис», Георгизов О.И., Горкавая Е.В. и Тараскин В.Н. не смогли в связи с тем, что не помнят, не занимались этими вопросом, либо в связи с большим количеством времени, прошедшим с тех пор. Согласно пояснениям главного бухгалтера Никифоровой Г.П. взаиморасчеты с ООО «Агросервис» производились аналогичным способом, как и с ООО «Русзерно» через представителя организации Сергея, который представлял интересы ООО «Русзерно».

Согласно ответу ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 10.09.2008 № 17-23/05822ДСП ООО «Оазис» ИНН 2310096485 КПП 231001001 на налоговом учете в инспекции не состоит, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Согласно ответу ИФНС России № 3 по г. Краснодару от 21.07.2008 № 16-30/0521ЗДСП ООО «Партнер» ИНН 2309039235 КПП 230901001 на налоговом учете в инспекции не состоит.

По данным ИФНС России № 1 по г. Краснодару от 04.08.2008 № 14-11/06530ДСП ООО «Кубаньстройоптторг» ИНН 2308054891 КПП230801001 на налоговом учете не состоит. С указанным ИНН в ИФНС России № 1 по г. Краснодару с 20.11.1997 состоит на учете ЗАО «Аудиторское консультационно-экспертное агентство».

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам, в    частности,    подлежат    суммы    налога,    предъявленные    налогоплательщику    при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В п. 1 ст. 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи Кодекса.

Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им поставщику налога на добавленную стоимость производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

В силу п. 1 и 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым  органом  будет доказано,  что  налогоплательщик действовал  без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Как видно из материалов дела, в ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что должностные лица не проявили должной осмотрительности в выборе контрагента, поскольку никогда не видели руководителей своих контрагентов и не интересовались реальным существованием указанных юридических лиц.

В подтверждении оплаты за поставленный грунт налогоплательщиком представлены в налоговый орган квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки, при этом по результатам встречных проверок, установлено, что указанные поставщики контрольно-кассовую технику не регистрировали в налоговых органах.

По месту нахождения товара (грунта): г. Кропоткин, пер. Казанский 1, находится жилой дом. Кроме того, должностные лица заявителя не приняли во внимание тот факт, что от ООО «Русзерно» и ООО «Агросервис» документы подписаны одним лицом Бухановым Юрием Владимировичем. Данные юридические лица зарегистрированы по одному адресу, и грунт отгружали именно из г. Кропоткина, пер. Казанский 1.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что в отношении ООО «Оазис», ООО «Партнер», ООО «Кубаньстройоптторг» налоговым органом сделан правильный вывод о том, что в счетах-фактурах указаны недостоверные данные относительно ИНН указанных контрагентов, в силу того, что организации с такими ИНН не состоят на налоговом учете.

В силу п. 5 ст. 169 НК РФ указание ИНН в счете-фактуре относится к обязательным реквизитам. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом правомерно отказано обществу в предоставлении вычета по НДС по хозяйственным операциям с указанными поставщиками.

Общество привлечено к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа за несвоевременное предоставление деклараций по НДС за июнь, сентябрь, декабрь 2006 года и январь, май 2007 года.

ООО «ПСК «Модуль» первоначально за период с 01.04.2006 по 31.12.2006 в налоговый орган представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за 2, 3 и 4 кварталы. Согласно данным декларациям сумма выручки без налога в этих кварталах значительно превысила 2 миллиона рублей.

Согласно п. 1 ст. 163 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) налоговый период по НДС равен календарному месяцу, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

В соответствии с п. 6 ст. 174 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей, вправе уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 -го дня.

Таким образом, плательщик НДС, у которого сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила за месяц 2 млн. рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и обязан представлять налоговые декларации ежемесячно.

Своевременность представления квартальных деклараций налоговым органом не оспаривается. Декларации по НДС за июнь, сентябрь, декабрь 2006 года и май 2007 года представлены налогоплательщиком 13.05.2008г., декларация за январь 2007 года - 24.02.2009г. Приняв указанные декларации как первичные за указанный период, налоговый орган пришел к выводу об их несвоевременном представлении и привлек заявителя к налоговой ответственности