Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2010 по делу n А32-13414/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Судом первой инстанции правильно установлено, что в спорный период Чемодановым Д.В. доходы полученные по вышеуказанным хозяйственным операциям не были отражены в налоговом учете предпринимателя. В частности, в ходе проверки из выписок по расчетному счету предпринимателя было установлено отклонение  дохода в 2006 г. на  7 737 762 руб. (7 756 746 руб. – 18 984 руб.), в 2007 г. - 1 005 622 руб.  Указанные денежные средства поступили от ООО «Коммерс» в рамках исполнения договоров купли-продажи. При этом, Чемоданов не учитывал денежные средства, поступившие от ООО «Коммерс» в составе доходов, а равно не учитывал расходы, связанные с приобретением сельскохозяйственной продукции.

Вместе с тем, судом первой инстанции не учтено следующее:

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

При этом если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученным индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Из смысла указанных норм следует, что предоставление профессионального вычета является гарантией прав налогоплательщика в случае невозможности подтверждения расходов на осуществление предпринимательской деятельности. Обязанность представления доказательств понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в целях получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от полученного дохода законом не установлена.

Поскольку документы, представленные Чемодановым Д.В. по хозяйственным операциям с ИП Абдурашидов P.P.,  ООО «Калипсо», ООО «Стройинвест» содержат недостоверные сведения и не подтверждают несение расходов, доказательства несения каких-либо иных расходом Чемодановым Д.В. не представлены, при этом Чемоданов при исчислении налогов никаких расходов по приобретению сельскохозяйственной продукции не учитывал, а реальность продажи товара от Чемоданова материалами дела подтверждена,  при исчислении налоговой базы по НДФЛ следовало учесть право налогоплательщика на применение профессионального налогового вычета размере 20% общей суммы доходов.

При ином порядке исчисления НДФЛ налог был бы исчислен только от суммы доходов, что противоречит принципу экономической обоснованности налогообложения.

Следовательно, необходимо признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по г.Краснодару №18-16/3 от 30.01.2009 г. в части доначисления НДФЛ за 2006 г. в сумме 201 181, 76 рублей, за 2007 г. – 26 146,12 рублей, соответствующих пени и штрафов по ст.122 НК РФ.

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 НК РФ  расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы -экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку предпринимателем достоверных доказательств несения расходов в проверяемом периоде не представлено, нормы о 20 % вычеты при исчислении ЕСН Кодекс не содержит, инспекция правомерно  доначислила Чемоданову Д.В. ЕСН, с учетом получения дохода от вышеописанных хозяйственных операций.

С учетом вышеизложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы в указанной части  отсутствуют.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.16, 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, следует возвратить ИП Чемододанову Д.В. из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 450 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от  08.10.2009 года по делу № А32-13414/2009 отменить в части отказа ИП Чемододанову Д.В. в удовлетворении требований в части доначисления НДФЛ за 2006 г. в сумме 201 181, 76 рублей, за 2007 г. – 26 146,12 рублей, соответствующих пени и штрафов по ст.122 НК РФ.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по г.Краснодару №18-16/3 от 30.01.2009 г. в части доначисления НДФЛ за 2006 г. в сумме 201 181, 76 рублей, за 2007 г. – 26 146,12 рублей, соответствующих пени и штрафов по ст.122 НК РФ.

Прекратить производство по делу в части требования о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по г.Краснодару №18-16/3 от 30.01.2009 г.  в части доначисления фиксированного платежа в сумме 750 рублей.

Прекратить производство по делу в части требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 11.03.2009 г. №16-13-13-256, в связи с принятым отказом от заявленных требований.

В остальной части решение суда от 08.10.2009 года по делу № А32-13414/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить ИП Чемододанову Д.В. из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 450 рублей.

Взыскать с ИФНС России №4 по г.Краснодару в пользу ИП Чемодановва Д.В. расходы по уплате государственной пошлины в сумме 150 рублей.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Н.В. Шимбарева

Судьи                                                                                             Е.В. Андреева

А.В. Гиданкина