Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2010 по делу n А53-10380/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                 дело № А53-10380/2009

01 февраля 2010 г.                                                                                 №15АП-11621/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен          01 февраля  2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Гиданкиной А.В.,  Николаева Д.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батехиной Ю.П.

при участии: от заявителя:

Байдарик А.С., представитель по доверенности от 25.01.2010г., удостоверение адвоката №2961,

от заинтересованного лица:  Чумак А.И., представитель по доверенности от 13.03.2009г. №16-14-10/04214-5

Короченцева О.Н., представитель по доверенности от 21.09.2009г. №16-14-13/18373-1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 23 октября 2009г.  по делу № А53-10380/2009

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Донское солнечное»

к заинтересованному лицу ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

о признании решений недействительными

принятое в составе судьи Стрекачева А.Н.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Донское солнечное» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (далее – налоговая инспекция) о признании недействительными решения налоговой инспекции от 12.01.09 г. № 1/1386 и № 1/1703 в части отказа в возмещении НДС в сумме 2 497 536,27 руб., с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ (т. 11 л.д.26-27).

Решением суда от 23 октября 2009г. решения налоговой инспекции от 12.01.09 г. № 1/1386 и № 1/1703 в части отказа в возмещении обществу НДС в сумме 2 124 758,21 руб. РФ признаны  незаконными. В остальной части заявления отказано.

Решение мотивировано тем, что обществом по поставщикам ООО «Зерносбыт», ООО «Агроинвестхолдинг», ООО «Профит» выполнены все требования установленные, действующим налоговым законодательством для реализации права на возмещение (применение налоговых вычетов) НДС, выводы налоговой инспекции в решении № 1/1386 об отсутствии у общества права на возмещение НДС по сделкам с ООО «Зерносбыт» в сумме 1 205 408 руб. в виду неисполнения налоговых обязанностей комитентом (ООО «ИСИТОРГ») не основаны на Законе. Налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на возмещение НДС в зависимость от факта уплаты в бюджет этого налога поставщиками и субпоставщиками продукции. Кроме этого, как было указано судом выше, общество не может отвечать за действия ООО «ИСИТОРГ» с которым оно не имело ни прямых, ни опосредованных через какое-либо взаимозависимое лицо отношений. Выводы налоговой инспекции об отсутствии ведения реальной хозяйственной деятельности обществом и его поставщиком опровергается самим налоговым органом, установившим реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности как обществом, так и его поставщиком на основании документальных доказательств, имеющихся в материалах данного дела. Взаимозависимость общества с поставщиками согласно норм НК РФ сама по себе не влияет на право общества возместить входной НДС и не может быть положена в основу вывода о недобросовестности общества. Данный вывод суда находит свое подтверждение в постановлении ФАС СКО от 29.11.07 г. № Ф08-7790/07-2927А.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в обжалуемой части отменить, в удовлетворении  заявленных обществом требований отказать.

По мнению подателя жалобы, судом в совокупности не выяснена фактическая реальность товарности хозяйственных операций и не устранены противоречия, содержащиеся в первичных документах.

В отзыве на апелляционную жалобу  общество просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании в составе суда произведена замена в порядке ст. 18 АПК РФ, представитель заявителя не возражает против применения ч.5 ст.268 АПК РФ. Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от 23 октября 2009г. в обжалуемой части отменить. Представитель налоговой инспекции ходатайствовал о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств. Представитель заявителя возражал, поскольку данные доказательства являются недопустимыми. Протокольным определением суда ходатайство удовлетворено, доказательства приобщены. При этом, суд принял во внимание, что объяснения учредителя «Иситорг» были получены инспекцией после вынесения судебного акта, и не могли быть представлены в суд первой инстанции.  Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества 2 квартал 2008г. по вопросу правомерности возмещения из бюджета НДС по итогам которой составлен акт от 05.11.08 г. №536 и вынесены решения №1/1386 от 12.01.2009г. и №1/1703 от 12.01.2009г., которые обществом обжалуются в части отказа в возмещении НДС в сумме 2 497 536,27 руб.

Общество, не согласившись с вынесенными решениями обжаловало их в вышестоящую инстанцию, так решением  УФНС РФ по РО от 25.02.09 г. № 08-5-51/376 решения налоговой инспекции оставлены без изменения.

По мнению налоговой инспекции, основанием отказа обжалуемой суммы НДС послужили следующие отраженные в решении №1/1386 от 12.01.2009г. обстоятельства, в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов общество предоставило в полном объеме документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ: контракты с иностранными покупателями товара, выписки банка о поступлении выручки от иностранных покупателей товара, ГТД; железнодорожные и международные автомобильные накладные.   Факт реального экспорта обществом подтвержден в декларации заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 8 169 037 рублей, в том числе: 19 909 594 рубля – вычеты по поставщикам на внутрироссийском рынке; 5 629 021 рубль – авансы, ранее исчисленные на внутрироссийском рынке; 5 350 061 рубль – вычеты по поставщикам товара на экспорт.

Налоговой инспекцией направлены запросы с целью установления факта приобретения товара, услуг, реальных взаимоотношений с контрагентами, маршрута доставки товара, производителей товара на проведение встречных проверок организаций, заявленных как поставщики товара и услуг (75% от всех вычетов, в т.ч. 100% - по экспортным операциям)  так установлено, что ОАО «Донское солнечное» ИНН 6166035087 КПП 616301001 (с 06.06.2008г. реорганизовано в форме преобразования в ООО «Донское солнечное» ИНН 6163092094) – поставщик товара на внутрироссийском рынке, производитель;

ООО «Интерагролизинг» ИНН 7708131807 КПП 770801001 – поставщик услуг, участник вклада в уставной капитал имуществом, ранее предоставленном в лизинг, учредитель ООО «Торговый Дом «Донское солнечное» с 15.04.2008г. по 21.07.2008г.;

ООО «Зерносбыт» ИНН 6167060512 КПП 616401001– поставщик товара;

ООО «Сити Транс ПВ» ИНН 7816223365 КПП 784501001- услуги перевозки;

ООО «Агроинвестхолдинг», ИНН 7708571332, КПП 770801001– поставщик товара;

ООО «Алекандровское», ИНН 2302054172, КПП 230201001– поставщик товара;

ОАО «Мост», ИНН 6123007945, КПП 614701001 – поставщик товара;

ООО  «Южный  полюс»,  ИНН  2313016108,  КПП  231301001  –  поставщик  товара, производитель;

ИП Полетаев Сергей Евгеньевич, ИНН 616100628191 – поставщик товара, производитель;  ИП Романюк Андрей Андреевич, ИНН 2313000938– поставщик товара, производитель;  ООО Торговый дом «Формула Вкуса», ИНН 6164243966, КПП 616401001 – поставщик товара;  ООО «Восход», ИНН 2313008731, КПП 231301001 - поставщик товара, производитель;  ООО «Горизонт», ИНН 6165144661, КПП 616501001 – поставщик товара, производитель;  ООО «Профит» ИНН 6168003605 – перепродавец товара;  ОАО «Кагальницкий элеватор», ИНН 6113000034, КПП 611301001 – поставщик товара, производитель.

Налоговой инспекцией, в соответствии с проведенной проверкой в отношении обжалуемых сумм НДС установлено следующее, в отношении контрагента ООО «Интерагролизинг», в декларации по НДС за 2 квартал 2008г. заявлен к возмещению НДС в сумме 6 094 539,35 рублей, уплаченный в стоимости полученного в качестве уставного капитала (частично, частично выкупленного по договору лизинга) имущества и полученных услуг от ООО «Интерагролизинг», ИНН 7708131807, КПП 770801001, юридический адрес: 107139, г. Москва, Орликовский пер., д.3, в том числе: акт б/н от 01.04.2008г. с суммой НДС 5 661 072,23 рубля, восстановленной ООО «Интерагролизинг» (участника вклада в уставной капитал Общества) от остаточной бухгалтерской стоимости оборудования. Данная сумма возникла при досрочном расторжении договора лизинга №021206-ДФЛ от 06.12.2002г. межу лизингодателем ООО «Интерагролизинг» и лизингополучателем Обществом и последующем внесении в качестве уставного капитала общества имущества, частично уже выкупленного обществом по договору лизинга с ООО «Интерагролизинг», счета-фактуры: №17 от 01.03.2008г. на сумму 2 443 767,31 (в т.ч. НДС 372778,06) руб.; №32 от 27.04.2008г. на сумму 65 430,33 (в т.ч. НДС 9 980,90) руб.; №33 от 30.04.2008г. на сумму 168 225,63 (в т.ч. НДС 25 661,54) руб.; №40 от 27.05.2008г. на сумму 63 319,67 (в т.ч. НДС 9 658,93) руб.; №45 от 18.06.2008г. на сумму 35 444,58 (в т.ч. НДС 5 406,80) руб.; №50 от 27.06.2008г. на сумму 65 430,33 (в т. ч. НДС 9 980,90) руб.

С 15.04.2008г. учредителем общества является ООО «Интерагролизинг» (руководитель Оверчук А.Л., учредитель ООО «Агроинвестхолдинг»). Одним из учредителей – физических лиц также значится с этого периода Оверчук А.Л.

С 21.07.2008г. учредителем общества является ООО «Инагроинвест» ИНН 7708121679 КПП 774401001 (руководитель Бубенцов И.А., учредитель ООО «Агроинвестхолдинг») Одним из учредителей – физических лиц также значится до 15.04.2008г. Бубенцов И.А. Встречной проверкой не подтвержден факт отражения в книге продаж ООО «Интерагролизинг» за 2 квартал 2008 г. НДС с реализации услуг по счетам-фактурам №17 от 01.03.2008г. на сумму 2 443 767,31 (в т.ч. НДС 372778,06) руб.; №32 от 27.04.2008г. на сумму 65 430,33 (в т.ч. НДС 9 980,90) руб.; №40 от 27.05.2008г. на сумму 63 319,67 (в т.ч. НДС 9 658,93) руб.; №50 от 27.06.2008г. на сумму 65 430,33 (в т. ч. НДС 9 980,90) руб. Учредителями Общества являются: с 21.07.2008г. ООО «Инагроинвест» ИНН 7708121679 КПП 774401001 (руководитель Бубенцов И.А., учредитель ООО «Агроинвестхолдинг» ИНН 7708571332 КПП 770801001) – 99,9949%; Климов Игорь Вячеславович – 0,0051%;

с 15.04.2008г.: ООО «Интерагролизинг» ИНН 7708131807 КПП 770801001 (руководитель Оверчук А.Л., учредитель ООО «Агроинвестхолдинг» ИНН 7708571332 КПП 770801001) – 99,974%; Ульянова Л.Ю. – 0,007%; Оверчук А.Л. – 0,0013%; Бубенцов И.А. – 0,0038%; Климов И.В. – 0,0051%; Сазонов Н.Е. – 0,007%; Колосова Т.П. – 0,0013%;

до 15.04.2008г.: Сазонов Н.Е. – 31,77%; Ульянова Л.Ю. – 32,35%; Бубенцов И.А. – 17,65%; Климов И.В. – 23,53%; Колосова Т.П. – 5,88%.

Из полученного ответа из ИФНС России № 8 по г. Москве установлено, что основной деятельностью общества является финансовое посредничество. На вопрос предоставить поставщика масла подсолнечного в адрес ООО «Агроинвестхолдинг» предоставлен счет-фактура на реализацию 320 тонн масла подсолнечного на сумму 15 712 000 рублей (в т.ч. НДС 1 428 363,64 руб.) от 22.04.2008г., закупленного у общества. Анализом выписок с расчетных счетов ООО «Агроинвестхолдинг», открытых в банках Сбербанк и «Сембанк» в г. Москве установлено, что денежные средства поступают за финансовые операции: за вексель, от операций на ФБ ММВБ, на увеличение уставного капитала, платит на пополнение уставного капитала, за ценные бумаги, за междепозитарный перевод акций, физическим лицам на пластиковые карты или лицевые счета или по списку. Деятельность, связанная с покупками и реализацией товаров не установлена. С учетом взаимозависимости ООО «Агроинвестхолдинг» и Общества, отсутствия экономической целесообразности сделок, анализа движения денежных средств по счетам ООО «Агроинвестхолдинг»,   заявленного   вида   деятельности   ООО   «Агроинвестхолдинг», действительность   хозяйственной   операции   по   приобретению    Обществом   масла подсолнечного у ООО «Агроинвестхолдинг» не подтверждена первичными документами.

Общество продало масло подсолнечное нерафинированное высший сорт взаимозависимому лицу ООО «Агроинвестхолдинг» по цене 44,64 руб./кг. ООО «Агроинвестхолдинг» продал масло подсолнечное нерафинированное высший сорт взаимозависимому лицу обществу по цене 45,09091 руб./кг. ООО «Торговый Дом «Донское солнечное» продал масло подсолнечное рафинированное дезодорированное взаимозависимому лицу ООО «Донское солнечное» по цене 45,72 руб./кг. По этим сделкам ООО «Торговый Дом «Донское солнечное» имеет незаконное возмещение НДС - приобретает у взаимозависимого лица ООО «Агроинвестхолдинг» масло подсолнечное рафинированное дезодорированное дороже, чем продает его в таком же количестве ему же дешевле при этом масло не передвигается, затраты по хранению у ООО «Торговый Дом «Донское солнечное». Таким образом, без фактического осуществления финансово-хозяйственной операции по сделке с ООО «Агроинвестхолдинг» (взаимозависимые лица) незаконная налоговая выгода ООО «Торговый Дом «Донское солнечное» составляет 14 545 рублей НДС, которые не возмещаются. НДС в сумме 1 428 364 рубля признать правомерным к возмещению.

В отношении  контрагента ООО