Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2010 по делу n А53-10380/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

из материалов дела, инспекцией обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов обществом в соответствии со ст. 165 НК РФ не оспаривается и подтверждено надлежащими первичными документами.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

С учетом указанных положений ч. 5 ст. 268 АПК РФ предметом заявленных требований является законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части удовлетворения требований заявленных обществом.

Как видно из материалов дела,  ООО «Зерносбыт» (продавец) и общество (покупатель) 12.09.2007 г. заключили договор купли-продажи  №  4-М/п-10,  предметом  которого  явилась  поставка  масла подсолнечного нерафинированного, 1 сорта, ГОСТ Р 52465-2005, урожая 2007 г. (т.2, л.д. 32-35).

Во исполнение данного договора   ООО «Зерносбыт» в адрес Общества выставлены счета-фактуры: № 00000003 от 17.04.2008 г. на сумму 1 054 568 руб. 00 коп., в том числе НДС – 95 869 руб. 82 коп., № 00000004 от 18.06.2008 г. на сумму 719 810 руб. 00 коп., в том числе НДС – 65 437 руб. 27 коп., № 00000006 от 18.06.2008 г. на сумму 956 410 руб. 00 коп., в том числе НДС – 86 946 руб. 36 коп., № 00000007 от 19.06.2008 г. на сумму 667 030 руб. 09 коп., в том числе НДС – 60 639 руб. 09 коп., № 0000008 от 20.06.2008 г. на сумму 2 949 310 руб. 00 коп., в том числе НДС – 268 119 руб. 09 коп., № 00000009 от 20.06.2008 г. на сумму 1 901 900 руб. 00 коп., в том числе НДС – 172 900 руб. 00 коп., № 00000010 от 24.06.2008 г. на сумму 1 508 780 руб. 00 коп., в том числе НДС – 137 161 руб. 82 коп., № 00000011 от 25.06.2008 г., на сумму 1 621 620 руб. 00 коп., в том числе НДС -147 420 руб. 00 коп., № 00000012 от 27.06.2008 г. на сумму 944 580 руб. 00 коп., в том числе НДС – 85 870 руб. 91 коп., № 00000013 от 30.06.2008 г. на сумму 935 480 руб. 00 коп., в том числе НДС – 85 043 руб. 64 коп. (т. 2, л.д. 88-105).

О фактической оплате вышеназванного товара обществом свидетельствуют платежные поручения №: 866 от 17.06.2008 г., на сумму 5 000 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 454 545 руб. 45 коп.; 882 от 18.06.2008 г. на сумму 2 500 000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 227 272 руб. 73 коп., 884 от 19.06.2008 г. на сумму 690 000 руб., в том числе НДС – 62 727 руб. 27 коп., 908 от 24.06.2008 г. на сумму 300 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 27 272 руб. 73 коп., 940 от 30.06.2008 г. на 1 240 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 112 727 руб. 27 коп., 1264 от 10.09.2008 г. на сумму 585 480 руб. 00 коп., в том числе НДС – 53 225 руб. 45 коп, 979 от 09.07.2008 г. на сумму 300 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 27 272 руб. 00 коп. (т. 6, л.д. 51-62).

О списании вышеперечисленных денежных средств с расчетного счета общества свидетельствуют выписки ЮЗБ Сбербанка РФ г. Ростова-на-Дону, данные финансово-хозяйственные операции отражены в регистрах бухгалтерского учета общества – карточке счета  60. Контрагенты: Зерносбыт за 2 квартал 2008 г. Товар, поименованный в вышеназванных счетах-фактурах, поставлен на учет (оприходован) на основании товарных накладных ТОРГ-12 №№ 3 от 17.04.2006 г., 4 от 18.06.208 г., 5 от 18.06.2008 г., 6 от 19.06.2008 г., 7 от 20.06.2008 г., 8 от 21.06.2008 г., 9 от 24.06.2008 г., 10 от 25.06.2008 г., 11 от 27.06.2008 г., 12 от 30.06.2008 г.

О фактическом оприходовании масла подсолнечного нерафинированного 1 сорта ГОСТ Р 52465-2005, урожая 2007 г. свидетельствуют также регистры бухгалтерского учета Общества – карточки счетов 10.1, Материалы: Масло подсолнечное нерафинированное. За 2 квартал 2008 г., 60 за 2 квартал 2008 г.Контрагенты: Зерносбыт; Договоры: Договор № 4-М/п -12 от 19.09.2007 г. за 2 квартал 2008 г.

О фактической доставке масла подсолнечного нерафинированного, 1 сорта, ГОСТ Р 52465-2005, урожая 2007 г. свидетельствуют товарно-транспортные накладные ТОРГ-12 от 17.04.2008 г., 18.06.2008 г., 18.06.2008 г., 19.06.2008 г., 27.06.2008 г., 20.06.2008 г., 20.06.2008 г., 20.06.2008 г., 20.06.2008 г., 21.06.2008 г., 23.06.2008 г., 24.06.2008 г., 25.06.2008 г., 25.06.2008 г., 30.06.2008 г. (т. 2, л.д. 38-39, 42-43, 46-87).

ООО «Агроингвестхолдинг» (продавец) c Обществом 30.04.2008 г. заключен договор купли-продажи № 4-М/п-87, предметом которого явилась поставка масла подсолнечного нерафинированного, 1 сорта, ГОСТ Р 52465-2005, урожая 2007 г. (т. 2, л.д. 124-125)

Во исполнение данного договора ООО «Агроингвестхолдинг» в адрес Общества выставлен счет-фактура № 15 от 05.05.2008 г. на сумму 15 872 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 1 442 909 руб. 09 коп. (т. 2. л.д. 126).

О фактической оплате вышеназванного товара Обществом свидетельствуют платежные поручения №: 2159 от 29.01.2009 г., на сумму 372 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 33 818 руб. 18 коп.; 1994 от 31.12.2008 г. на сумму 3 000 000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 272 727 руб. 27 коп., 1978 от 29.12.2008 г. на сумму 2 000 000 руб., в том числе НДС – 181 818 руб. 18 коп., 1962 от 26.12.2008 г. на сумму 1 000 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 90 909 руб. 09 коп., 1843 от 10.12.2008 г. на 7 000 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 636 363руб. 64 коп., 1460 от 16.10.2008 г. на сумму 500 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 45 454 руб. 55 коп, 1434 от 14.10.2008 г. на сумму 1 000 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 90 909 руб. 09 коп., 1293 от 12.09.2008 г. на сумму 1 000 000 руб., в том числе НДС – 90 909 руб. 09 коп. (т. 2, л.д. 129-146).

О списании вышеперечисленных денежных средств с расчетного счета общества свидетельствуют выписки ЮЗБ Сбербанка РФ г. Ростова-на-Дону. Данные финансово-хозяйственные операции отражены в регистрах бухгалтерского учета Общества – карточке счета 60. Контрагенты: Агроинвестхолдинг; Договоры: Договор № 4-М/п-87 от 30.04.2008 г.  за 2 квартал 2008 г. (т. 2, л.д. 147-148). Товар, поименованный в вышеназванном счете-фактуре, поставлен на учет (оприходован) на основании товарной накладной ТОРГ-12 № 1 от 05.05.2008 г. (т.2, л.д. 127-128).

О фактическом оприходовании масла подсолнечного нерафинированного, 1 сорта, ГОСТ Р 52465-2005, урожая 2007 г. свидетельствуют также регистры бухгалтерского учета Общества – карточка счета 60 Контрагенты: Агроинвестхолдинг; Договоры: Договор № 4-М/п-87 от 30.04.2008 г. за 2 квартал 2008 г., журнал проводок, счета 60, 51; Контрагенты: Агроинвестхолдинг, Договор № 4-М/п-87 от 30.04.2008 г. за 01.04.2008 г. -31.12.2008 г.

В отношении ООО «Профит» установлено, что ООО «Профит» (продавец) и ООО «Торговый дом «Донское солнечное» (покупатель) 12.09.2007 г. заключили договор купли-продажи № 4-М/п-11, предметом которого явилась поставка масла подсолнечного нерафинированного, 1 сорта, ГОСТ Р 52465-2005, урожая 2007 г. (т. 2, л.д. 148-150).

Во исполнение данного договора ООО «Профит» в адрес общества выставлены счета-фактуры №№ 202/2 от 05.05.2008 г. на сумму 856 240 руб. 00 коп., в том числе НДС – 77 840 руб. 00 коп., 190/1 от 24.04.2008 г. на сумму 526080 руб. 00 коп., в том числе НДС – 47 825 руб. 45 коп., 187/2 от 21.04.2008 г. на сумму 868 560 руб. 00 коп., в том числе НДС – 78 960 руб. 00 коп., 188/3 от 22.04.2008 г. на сумму 868 120 руб. 00 коп., в том числе НДС – 78 920 руб. 00 коп., 189/5 от 23.04.2008 г. на сумму 869 000 руб. 00 коп., в том числе НДС – 79 000 руб. 00 коп., 190/3 от 24.04.2008 г. на сумму 867 240 руб. 00 коп., в том числе НДС – 78 840 руб. 00 коп., 191/3 от 25.04.2008 г. на сумму 869 440 руб. 00 коп., в том числе НДС – 79 040 руб. 00 коп., 195 от 28.04.2008 г. на сумму 868 120 руб. 00 коп., в том числе НДС – 78 920 руб. 00 коп.,196 от 29.04.2008 г. на сумму 871 200 руб. 00 коп., в том числе НДС – 79 200 руб. 00 коп., 201 от 30.04.2008 г. на сумму 871 640 руб. 00 коп., в том числе НДС – 79 240 руб. 00 коп. (т. 3, л.д. 1-37).

О фактической оплате вышеназванного товара обществом свидетельствуют платежные поручения № 603 от 25.04.2008 г., на сумму 895 152 руб. 00 коп., в том числе НДС – 81 377 руб. 45 коп.; № 317 от 18.03.2008 г. на сумму 7 803 796 руб. 00 коп., в том числе НДС - 709 436 руб. 00 коп., № 34 от 21.01.2008 г. на сумму 1 674 200 руб., в том числе НДС – 152 200 руб. 00 коп. (т.3. л.д. 38-44).

О списании вышеперечисленных денежных средств с расчетного счета общества свидетельствуют выписки ЮЗБ Сбербанка РФ г. Ростова-на-Дону, данные финансово-хозяйственные операции отражены в регистрах бухгалтерского учета Общества – карточке счета 60. Контрагенты: Профит; Договоры: Договор № 4-М/п-11 от 12.09.2007 г.  за 2 квартал 2008 г. Товар, поименованный в вышеназванных счетах-фактурах, поставлен на учет (оприходован) на основании товарных накладных ТОРГ-12 №№ 202/2 от 05.05.2008 г., 190/1 от 24.04.2008 г., 187/2 от 21.04.2008 г., 188/3 от 22.04.2008 г., 189/5 от 23.04.2008 г., 90/3 от 24.04.2008 г., 91/3 от 25.04.2008 г., 195 от 28.04.2008 г., 196 от 29.04.2008 г., 201 от 30.04.2008 г. (соответственно).

О фактическом оприходовании товара свидетельствуют также регистры бухгалтерского учета Общества – карточка счета 60 Контрагенты: Профит; Договоры: Договор № 4-М/п-11 от 12.09.2007 г. за 2 квартал 2008 г.

При совокупности сложившихся обстоятельств, суд первой инстанции указал, что, обществом по поставщикам ООО «Зерносбыт», ООО «Агроинвестхолдинг», ООО «Профит» выполнены все требования установленные, действующим налоговым законодательством для реализации права на возмещение (применение налоговых вычетов) НДС, выводы налоговой инспекции в решении № 1/1386 об отсутствии у Общества права на возмещение НДС по сделкам с ООО «Зерносбыт» в сумме 1 205 408 руб. в виду неисполнения налоговых обязанностей комитентом (ООО «ИСИТОРГ») не основаны на Законе.

В силу ч. 1 ст. 990 ГК РФ сделка, совершенная комиссионером с третьим лицом не является трехсторонней. Приобретает права и становится обязанным по данной сделке в силу Закона комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В ходе камеральной проверки налоговой инспекцией установлено фактическое заключение обществом с ООО «Зерносбыт» договоров поставки товаров и их исполнение, что нашло отражение в спорном решении.

Кроме того, судом первой инстанции отмечено, что в материалах дела отсутствуют доказательства заключения обществом каких-либо договоров с ООО «ИСИТОРГ». Общество не является взаимозависимым с ООО «Зерносбыт» и ООО «ИСИТОРГ», а потому не могло проконтролировать субпоставщика - ООО «ИСИТОРГ». В ходе проверки не установлено и в решении № 1/1386 от 12.01.2009 г. не отражено, каким образом неисполнение налоговых обязанностей ООО «ИСИТОРГ» повлияло или могло повлиять на фактическое заключение и исполнение договора поставки масла подсолнечного нерафинированного 1 сорта ГОСТ Р 52465-2005, урожая 2007 г., заключенного обществом с ООО «Зерносбыт». Не является основанием к переоценке данного вывода и объяснение учредителя ООО Иситорг, представленное в суд апелляционной инстанции.

В силу определения Конституционного суда РФ от 16.10.03 г. № 329-О «истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством».

Суд первой инстанции указал, что налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на возмещение НДС в зависимость от факта уплаты в бюджет этого налога поставщиками и субпоставщиками продукции. Кроме этого, как было указано судом выше, Общество не может отвечать за действия ООО «ИСИТОРГ» с которым оно не имело ни прямых, ни опосредованных через какое-либо взаимозависимое лицо отношений.

В ходе проверки установлено, что ООО «Зерносбыт» является правосубъектным юридическим лицом, состоит на налоговом учете в этом же налоговом органе, надлежащим образом исполняет свои налоговые обязанности (по постановке на налоговый учет, представлению налоговой отчетности в налоговые органы в спорные налоговые периоды, уплачивает законно установленные налоги, в том числе НДС). Факт реализации ООО «Зерносбыт» в адрес общества товаров установлен в ходе камеральной налоговой проверки на основании первичных бухгалтерских и налоговых документов ООО «Зерносбыт», имеющихся в данном налоговом органе, что отражено в решении № 1/1386 от 12.01.2009 г. Уплата денежных средств обществом, а также налога на добавленную стоимость в цене товара в спорном налоговом периоде, а также фактическое их поступление на расчетный счет ООО «Зерносбыт» подтверждается сведениями банка, что отражено в спорном решении № 1/1386 от 12.01.2009 г.

При совокупности приведенных обстоятельств, суд первой инстанции указал, что  выводы в спорном решении № 1/1386 от 12.01.2009 г. об отсутствии ведения реальной хозяйственной деятельности обществом и его поставщиком опровергается самим налоговым органом, установившим реальность ведения финансово-хозяйственной деятельности как обществом, так и его поставщиком на основании документальных доказательств, имеющихся в материалах данного дела, выводы налоговой инспекции об отсутствии у общества права на применение налоговых вычетов и возмещение по сделкам с ООО «Зерносбыт» не основаны на законе и не могут являться основанием для отказа Обществу в возмещении НДС в сумме 1 205 408 руб. Выводы об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций по сделке с ООО «Зерносбыт» опровергаются представленными самим налоговым органом в материалы данного дела документальными доказательствами, полученными из ИФНС России по Советскому району № 13-5/01062 ДСП от 06.02.2009 г. (т.4, л.д. 101) по запросу о встречной проверке, свидетельствующими о надлежащем исполнении ООО «Зерносбыт» своих налоговых обязанностей по представлению налоговых деклараций в налоговый орган (налоговая декларация за 2-ой квартал 2008 г., имеющая отметку налогового орган о принятии, т.5, л.д 66-68), по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет (платежное поручение № 97 от 05.09.2008 г. об уплате НДС за 2-ой квартал 2008 г. (т. 6, л.д. 35), платежное поручение № 78 от 21.07.2008 г. об уплате НДС за 2-ой квартал 2008 г. (т. 6, л.д. 37), о фактическом отражении в бухгалтерском и налоговом учете спорной сделки (оборотно-сальдовая ведомость, т. 6. л.д. 80-99, счета-фактуры, товарные, товарно-транспортные накладные, т. 6, л.д. 95-150, т.7, л.д. 1-16).

Доказательств, опровергающих фактическое исполнение спорного договора налоговой инспекцией суду не представлено, тогда