Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2010 по делу n А53-10380/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Зерносбыт», в декларации по НДС за 2 квартал 2008г. заявлен к возмещению НДС в сумме 1 205 408 рублей, уплаченный в стоимости товара, полученного в соответствии с предоставленными документами от ООО «Зерносбыт», в том числе счета-фактуры: №3 от 17.04.2008г. на сумму 1 054 568,0 (в т.ч. НДС 95 869,82) руб.; №65 от 18.06.2008г. на сумму 956 410,0 (в т.ч. НДС 86 946,36) руб.; №5 от 18.06.2008г. на сумму 719 810,0 (в т.ч. НДС 65 437,27) руб.; №7 от 19.06.2008г. на сумму 667 030,0 (в т.ч. НДС 60 639,09) руб.; №8 от 20.06.2008г. на сумму 2 949 310,0 (в т.ч. НДС 268 119,09) руб.; №9 от 20.06.2008г. на сумму 1 901 900,0 (в т.ч. НДС 172 900,0) руб.; №10 от 24.06.2008г. на сумму 1 508 780,0 (в т.ч. НДС 137 161,82) руб.; №11 от 25.06.2008г. на сумму 1 621 620,0 (в т.ч. НДС 147 420,0) руб.; №12 от 27.06.2008г. на сумму 944 580,0 (в т.ч. НДС 85 870,91) руб.; №13 от 30.06.2008г. на сумму 935 480,0 (в т.ч. НДС 85 043,64) руб.;

Требование, выставленное в адрес организации, вернулось с пометкой «адресат не значится». Далее отделом камеральных проверок №1 ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее. Согласно анализу декларации по НДС за 2 квартал 2008г. установлено, что налоговая база составила 151 000 рублей, НДС – 27 180 рублей, сумма НДС, подлежащая вычету – 49 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 27 131 рубль. При анализе представленных документов ООО «Зерносбыт» было установлено, что данная организация реализовала товар в адрес Общества в рамках агентского договора № 1 от 01.03.2008г. По условиям данного договора ООО «Зерносбыт» является Агентом, а организация ООО «ИСИТОРГ» ИНН 7703609656 - Принципалом. ООО «Зерносбыт» осуществляло услуги по реализации товара, принадлежащего организации ООО «ИСИТОРГ» за комиссионное вознаграждение. Таким образом установлено, что фактическим собственником товара являлась организация ООО «ИСИТОРГ». Согласно удаленной базы доступа ООО «ИСИТОРГ» зарегистрировано в ИФНС России № 3 по г. Москве, учредителем а так же руководителем организации является Безносюк Анна Александровна. Последняя отчетность представлена в октябре 2007г. На основании вышеизложенного есть основания предполагать, что вышеуказанные организации не осуществляют реальной хозяйственной деятельности, являясь активными участниками сделок, обеспечивают формирование документооборота совместно с ООО «Зерносбыт», необходимого для возмещения НДС. НДС в сумме 1 205 408 рублей предлагается не возмещать. Анализом выписки с расчетного счета, открытого в банке «Уралсиб» ООО «Зерносбыт» не установлены перечисления денежных средств в адрес ООО «ИСИТОРГ» во 2-м квартале 2008г. Итого НДС в сумме 1 205 408 рубля в возмещении отказать.

Требование, выставленное в адрес организации, вернулось с пометкой «адресат не значится». Далее отделом камеральных проверок №1 ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону были проведены мероприятия налогового контроля и установлено следующее. Согласно анализу декларации по НДС за 2 квартал 2008г. установлено, что налоговая база составила 151 000 рублей, НДС – 27 180 рублей, сумма НДС, подлежащая вычету – 49 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 27 131 рубль. При анализе представленных документов ООО «Зерносбыт» установлено, что данная организация реализовала товар в адрес ООО «Торговый Дом «Донское солнечное» в рамках агентского договора № 1 от 01.03.2008г. По условиям данного договора ООО «Зерносбыт» является Агентом, а организация ООО «ИСИТОРГ» ИНН 7703609656 - Принципалом. ООО «Зерносбыт» осуществляло услуги по реализации товара, принадлежащего организации ООО «ИСИТОРГ» за комиссионное вознаграждение. Таким образом,  установлено, что фактическим собственником товара являлась организация ООО «ИСИТОРГ». Согласно удаленной базы доступа ООО «ИСИТОРГ» зарегистрировано в ИФНС России № 3 по г. Москве, учредителем а так же руководителем организации является Безносюк Анна Александровна. Последняя отчетность представлена в октябре 2007г. Кроме того, организация ООО «ИСИТОРГ» отмечена в базе проблемных налогоплательщиков. На основании вышеизложенного есть основания предполагать, что вышеуказанные организации не осуществляют реальной хозяйственной деятельности, а, являясь активными участниками сделок, обеспечивают формирование документооборота совместно с ООО «Зерносбыт», необходимого для возмещения НДС. НДС в сумме 1 205 408 рублей предлагается не возмещать. Анализом выписки с расчетного счета, открытого в банке «Уралсиб» ООО «Зерносбыт» установлены следующие участники денежных расчетов: поступление денежных средств от общества в сумме 11 434 000 рублей за масло; перечисление денежных средств в адрес ИП Миносян в сумме 2 623 520 рублей за масло; перечисление денежных средств в адрес ООО «Колос» в сумме 4 070 000 за масло; перечисление денежных средств в адрес в ООО «ИСИТОРГ» во 2-м квартале 2008г. Не установлено.

В отношении ООО «Агроинвестхолдинг» установлено, что данное общество является учредителем учредителей: ООО «Интерагролизинг» и ООО «Инагроинвест» на более чем 99 %. Общество заявило ООО «Зерносбыт» в поставщиках масла подсолнечного в количестве 320 тонн на сумму 15 872 000 рубля (в т. ч. НДС 1 442 909 руб.) по счету-фактуре от 05.05.2008г. №15. Из полученного ответа из ИФНС России №8 по г. Москве следует, что основной деятельностью общества является финансовое посредничество. Предоставлен счет-фактура на реализацию 320 тонн масла подсолнечного на сумму 15 712 000 рублей (в т.ч. НДС 1 428 363,64 руб.) от 22.04.2008г., закупленного у общества.

Анализом выписок с расчетных счетов, открытых в банках Сбербанк и «Сембанк» в г. Москве установлено, что денежные средства поступают за финансовые операции: за вексель, от операций на ФБ ММВБ, на увеличение уставного капитала, общество платит на пополнение уставного капитала, за ценные бумаги, за междепозитарный перевод акций, физическим лицам на пластиковые карты или лицевые счета или по списку. Деятельность, связанная с покупками и реализацией товаров не установлена. Сделки по продаже и покупке масла подсолнечного с взаимозависимым лицом - Обществом не подтверждены транспортными накладными, договора на покупку и продажу масла подсолнечного совершенно идентичны, не содержат информации об условиях доставки, о транспортных средствах. С учетом взаимозависимости ООО «Агроинвестхолдинг» и общества, отсутствия экономической целесообразности сделок, анализа движения денежных средств по счетам ООО «Агроинвестхолдинг», заявленного вида деятельности ООО «Агроинвестхолдинг», действительность хозяйственной операции по приобретению Обществом масла подсолнечного у ООО «Агроинвестхолдинг» не подтверждена первичными документами. НДС в сумме 1 442 909 рублей в возмещении отказать.

В отношении ООО «Профит» установлено, что к возмещению заявлен НДС по названному поставщику по счетам-фактурам №№ 183/2 от 17.04.2008г., НДС 147 659.27; 187/2 от 21.04.2008г., НДС 78 800.00; 188/3 от 22.04.2008г. НДС 78 880.00; 189/5 от 23.04.2008г. НДС 78 840.00; 190/1 от 24.04.2008г. НДС 47 825.45; 190/3 от 24.04.2008г. НДС 78 840.00; 191/3 от 25.04.2008г. НДС 79 040.00; 195 от 28.04.2008г. НДС 78 920.00; 196 от 29.04.2008г. НДС 79 080.00; 201 от 30.04.2008г. НДС 79 080.00; 202/2 от 05.05.2008г. НДС 77 840.00. Итого  904 804.72 руб.

Из ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону получен ответ от 11.09.2008г. №13-05/36/2333/8417дсп на запрос от 15.05.2008г. с сообщением, о том что последняя декларация предоставлена за 1-й квартал 2008г. В адрес предприятия выставлено требование, ответ до настоящего времени не получен. Налоговые вычеты по декларации за 1-й квартал 2008г. составили 99,8% при 9-и значных оборотах с реализации. Выводы о правомерности применения налоговых вычетов делаются на основании всей имеющейся информации. Учитывается отсутствие материалов встречной проверки по конкретным счетам-фактурам, отсутствие информации о поставщиках товара следующего звена, предыдущий ответ из налоговых органов и сообщение правоохранительных органов о том, что Главным следственным управлением ГУВД по Ростовской области 15.02.2008г. возбуждено уголовное дело в отношении граждан Федосеевой Л.А., Федосеевой Н.Н., Подлипаевой Л.П., которые, являясь должностными лицами ООО «Профит», путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, уклонились от уплаты налогов в сумме 9 647 000 рублей, по признакам состава преступления, предусмотренного ст. 199 ч. 2 п.п. «а», «б» УК РФ. При проведении встречных проверок с предприятиями-продавцами, указанными в отчетных документах, осуществляющих продажу ООО «Профит» за наличный расчет, установлено, что ряд предприятий в действительности не существуют, не зарегистрированы в ИФНС РФ, ИНН организаций имеет некорректный контрольный разряд и ни какой отчетности не сдают, что подтверждается письмом ГУВД по Ростовской области.

В соответствии с анализом движения денежных средств ООО «Профит» за период с 01.01.2008г. по 10.11.2008г. по расчетному счету, открытому в банке Зенит установлено, установлено, что денежные средства, перечисленные ООО «ТД «Донское солнечное» в адрес ООО «Профит» за масло подсолнечное в сумме 11 227 168,90 рублей, далее не перечислялись за эту продукцию. Все денежные средства, полученные ООО «Профит» от участников расчетов за продукцию далее в сумме 65% перечислялись за продукцию, при этом за масло подсолнечное деньги не перечислялись, 35% полученных сумм – 406 470 707 рублей перечислены были в погашение кредитов.

Анализом движения денежных средств ООО «Профит» за период с 01.01.2008г. по 01.08.2008г. по расчетному счету, открытому в Собинбанке, установлено, что денежные средства за масло подсолнечное не перечислялись. ООО «Профит» получены денежные средства (19%) без НДС (по договору цессии, за расторжение договора купли-продажи недвижимого имущества), 3 000 000 рублей сняты ООО «Профит» чеком на закупку сельхозпродукции. Имеющиеся  сведения свидетельствуют о том, что ООО «Профит» не является добросовестным налогоплательщиком: против учредителей и руководителей было возбуждено уголовное дело за предоставление заведомо ложных сведений; общество уклонялось от налогового контроля – не предоставляли истребуемые счета- фактуры; налоговые вычеты по предоставленной декларации по НДС при оборотах, приближающихся к миллиарду рублей, составляют 99,8%. При анализе движения денежных средств ООО «Профит» не установлены участники денежных расчетов, которым ООО «Профит» (не являясь производителем масла подсолнечного) перечисляло бы деньги за масло подсолнечное.

При таких обстоятельствах, налоговая инспекция пришла к выводу о том, что  проведенными контрольными мероприятиями не подтверждается действительность хозяйственных операций, заявленных в вычетах в отношении ООО «Профит». Правомерность применения налоговых вычетов НДС в сумме 904 805 рублей не подтверждена.

Обществом обжалуется отказ в возмещении НДС по поставщикам ООО «Интерагролизинг» (НДС 372 778,06 руб.), ООО «Зерносбыт» (НДС 1 205 408 руб.), ООО «Агроинвестхолдинг» (НДС 15 545 руб.), ООО «Профит» (НДС 904 805 руб.)

Суд первой инстанции при рассмотрении заявленных требований обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара, выписку из банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица, ГТД с отметками российских таможенных органов о выпуске товара в режиме экспорта и вывозе его за пределы РФ, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса на основании декларации и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Однако, представление комплекта документов, предусмотренного статьей 165 НК РФ, подтверждает правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, но не правомерность применения соответствующих налоговых вычетов, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленное налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.  1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Как видно