Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2010 по делу n А53-25133/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

заявления общества судом первой инстанции.

В частности, в диспозиции статьи 15.1 КоАП РФ, по которой общество было привлечено ИФНС к административной ответственности, перечислено несколько нарушений, которые самостоятельно образуют объективную сторону состава административного правонарушения, указанного в данной норме. В частности лицо может быть привлечено к ответственности по ст. 15.1 КоАП в случае: 1) нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, 2) неоприходования (неполного оприходования) в кассу денежной наличности, 3) несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, 4) накопления в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Как следует из оспариваемого постановления ИФНС, общество привлечено к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за два нарушения. Первое нарушение выразилось в неоприходовании в кассу выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники, а второе - в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств.

Повторно оценив доводы общества о том, что оно не допустило неоприходования в кассу выручку в указанные в постановлении МИФНС даты, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что общество данного нарушения не допускало.

В частности, п. 22 Порядка ведения кассовых операций установлено, что все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. В соответствии с п. 24 Порядка ведения кассовых операций прием наличных денежных средств в кассу организации оформляется путем выдачи приходных кассовых ордеров и внесения записей о поступивших денежных средствах в кассовую книгу в тот же день. Нарушением Порядка ведения кассовых операций является неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности.

Таким образом, невнесение в кассовую книгу записей о полученных денежных средствах в день их поступления (несвоевременное внесение) является неоприходованием денежных средств в кассу и влечет административную ответственность, предусмотренную ст. 15.1 КоАП РФ, за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.

Обществу вменяется в вину нарушение приведённых выше требований п.п. 22, 24 Порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники за следующие даты: 04.08.09г. (не оприходовано 85 519 руб.00 коп.), 06.08.09г. (не оприходовано 81 912 руб.00 коп.), 07.08.09г. (не оприходовано 17 270 руб. 00 коп.), 08.08.09г. (не оприходовано 18 801 руб. 00 коп.), 09.08.09г. (не оприходовано 10 950 руб. 00 коп.), 10.08.09г. (не оприходовано 15 900 руб. 00 коп.), 12.08.09г. (не оприходовано 9 170 руб. 00 коп.),  13.08.09г. (не оприходовано 11 920 руб. 00 коп.), 15.08.09г. (не оприходовано 42 501 руб. 00 коп.), 17.08.09г. (не оприходовано 29 106 руб. 00 коп.), 18.08.09г. (не оприходовано 1 250 руб. 00 коп.), 19.08.09г. (не оприходовано 4 540 руб. 00 коп.), 23.08.09г. (не оприходовано 110 167 руб. 00 коп.), 29.08.09г. (не оприходовано 5 765 руб. 00 коп.).

Однако, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции установил, что фактов неоприходования поступившей в указанные даты выручки не было, что подтверждается следующим.

04.08.09г. Учтённая в качестве неоприходованной за эту дату сумма выручки в размере 85 519 руб.00 коп. фактически поступила в кассу общества не 04.08.09г., как указывает МИФНС, а 03.08.09г., и была оприходована 03.08.09г. Это обстоятельство  что подтверждается приходным кассовым ордером № 02-200517 от 03.08.09 г. на эту сумму (т.1, л.д. 14), кассовой книгой - отчет кассира за 03.08.09г., лист № 360 (т.1, л.д. 12-13). То обстоятельство, что в результате сбоя в работе ККТ, о чём свидетельствует так же объяснительная  бухгалтера-экономиста на имя директора от 04.08.09г. (т.1, л.д. 15), суточный отчёт о гашении этой суммы № 187 был сделан на следующий день – 04.08.09г., до начала рабочего дня – в 09 час. 54 мин. (т.1, л.д. 14), основанием для вывода о неоприходовании данной выручки в день её поступления не является. Запись о поступлении этой суммы была внесена в кассовую книгу в соответствии с п. 24 Правил ведения кассовых операций в день поступления этих денежных средств в кассу, приходный кассовый ордер так же датирован 03.08.09г. Надлежащих доказательств того, что такая же сумма выручки поступила в кассу общества так же и 04.08.09г., МИФНС в материалы дела не представила.

06.08.09г. Учтённая в качестве неоприходованной за эту дату сумма выручки в размере 81 912 руб.00 коп. фактически поступила в кассу общества не 06.08.09г., как указывает МИФНС, а 05.08.09г., и была оприходована 05.08.09г. Из этой суммы поступление 05.08.09г. выручки в размере 78 962 руб. 00 коп. подтверждается приходным кассовым ордером № 02-200500 от 05.08.09г. (т.1, л.д. 17), поступление 2 950 руб. подтверждается чеком оплаты через терминал самообслуживания от 05.08.09г. (т.1, л.д. 17). Запись о поступлении 05.08.09г. выручки в размере 78 962 руб. 00 коп. через кассу внесена в тот же день в кассовую книгу – отчёт кассира, лист № 364 (т.1, л.д. 16). Соответственно, одно лишь то, что суточный отчёт о гашении этой суммы № 189 датирован 06.08.09г. (время гашения – 09 час. 59 мин.) не является безусловным доказательством поступления в кассу предприятия указанной выручки не 05.08.09г., а 06.08.09г., до начала рабочего дня.

23.08.09г. Часть учтённой в качестве неоприходованной за этот день выручки – 95 421 руб. из 110 167 руб., фактически поступила в кассу общества не 23.08.09г., как указывает МИФНС, а 22.08.09г., и была оприходована 22.08.09г. в соответствии с требованиями п. 24 Порядка ведения кассовых операций. Это обстоятельство  что подтверждается приходным кассовым ордером № 04-00378 от 22.08.09 г. на эту сумму (т.1, л.д. 59), кассовой книгой - отчет кассира за 22.08.09г., лист № 395 (т.1, л.д. 57). То обстоятельство, что в результате отключения света о чём свидетельствует так же объяснительная  бухгалтера-экономиста на имя директора от 22.08.09г. (т.1, л.д. 60), суточный отчёт о гашении этой суммы № 0382 был сделан на следующий день – 22.08.09г. (т.1, л.д. 58), основанием для вывода о неоприходовании данной выручки в день её поступления не является.

07.08.09г., 08.08.09г., 09.08.09г., 10.08.09г., 12.08.09г., 23.08.09г. (в части остатка выручки в сумме 14 746 руб. 00 коп.). В качестве не оприходованной за эти даны выручки МИФНС оценены суммы, отражённые в суточных отчётах о гашении в строке «кредитом»: за 07.08.09г. - 17 270 руб. 00 коп. (т.1, л.д. 21), за 08.08.09г. - 18 801 руб. 00 коп. (т.1, л.д. 24), за 09.08.09г. - 10 950 руб. 00 коп. (т.1, л.д. 28), за 10.08.09г. - 15 900 руб. 00 коп. (т.1, л.д. 32), за 12.08.09г. - 9 170 руб. 00 коп. (т.1. л.д. 36),  за 23.08.09г. – 14 746 руб. (т.1, л.д. 63).

Оценив определение МИФНС этих сумм в качестве выручки, которая должна быть оприходована в соответствии с п. 24 Правил ведения кассовых операций в даты, в которых они указаны в суточных отчётах о гашении, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что такой подход МИФЗ к данным суммам неверен.

Так, п. 24 Правил ведения кассовых операций установлен порядок оприходования наличных денежных средств, поступающих в кассу предприятий.

Однако, как следует из материалов дела и пояснений представителей общества, суммы, указанные в суточных отчётах о гашении в строке «кредитом» в наличном виде в кассу общества в указанные в этих отчётах даты не вносились. Фактически это суммы задолженности за проданный товар, поступление которых на счёт общества гарантируется и должно быть обеспечено кредитным учреждением по договору кредитования с покупателем спустя несколько дней после покупки. Эти денежные средства поступают к обществу в безналичном порядке, путём зачисления на его счёт кредитным учреждением.

В связи с этим, общество не имело права отражать эти суммы в кассовой книге в порядке п. 24 Правил ведения кассовых операций как реально поступившие в наличном виде в кассу общества в указанные в суточных отчётах о гашении даты.

Доказательств того, что указанные суммы поступили в кассу общества фактически в наличном виде МИФНС суду не представила.

Соответственно, действия общества по неоприходованию данных сумм нельзя назвать неоприходованием денежной наличности в кассу (этой наличности фактически в кассу не поступало) и, соответственно, квалифицировать по ст. 15.1 КоАП РФ.

13.08.09г. МИФНС установлено, что за эту дату обществом не оприходована выручка в сумме 11 920 руб. 00 коп. Вместе с тем, в материалах дела имеются доказательства того, что часть этой суммы в размере 5 020 руб., поступившая от ООО «Профессионал», оприходована в соответствии с требованиями п. 24 Правил ведения кассовых операций. Это подтверждается приходным кассовым ордером от 13.08.09г. № 05-500636 (т.1, л.д. 42), кассовой книгой – отчёт кассира за 13.08.09г., лист № 378 (т.1, л.д. 38). Остаток определённой в качестве неоприходованной выручки в сумме 6 900 руб. фактически не является выручкой, поступившей в кассу общества, поскольку эта сумма была пробита продавцом при продаже товара ошибочно, в результате чего сумма фактически полученной за этот день обществом выручки увеличилась на указанную сумму – 6 900 руб. Эти обстоятельства подтверждаются объяснительной продавца от 13.08.09г. (т.1, л.д. 45), контрольной лентой за 13.08.09г. (т. 1, л.д. 43).

17.08.09г. МИФНС установлено, что за эту дату обществом не оприходована выручка в сумме 29 106 руб. 00 коп. Однако, в материалах дела имеются доказательства того, что эта выручка, поступившая от ООО «СБ ЮГ», оприходована в соответствии с требованиями п. 24 Правил ведения кассовых операций. Это подтверждается приходным кассовым ордером № 02-200533 от 17.08.09 г. (т.1, л.д. 42), кассовой книгой – отчёт кассира за 17.08.09г., лист № 386 (т.1, л.д. 50).

15.08.09г. МИФНС установлено, что за эту дату обществом не оприходована выручка в сумме 42 501 руб. 00 коп. Однако, в материалах дела имеются доказательства возврата этих сумм покупателям, произведённых в день покупки товаров. Так, возврат суммы 36 271 руб. 00 коп. покупателю 15.08.09г. подтверждается актом формы КМ-3 б/н от 15.08.09г., чеком на возврат этой суммы и  отчетом о гашении № 0280 от 15.08.09 г (т.1, л.д. 46, 47). Возврат суммы в размере 6 230 руб. подтверждается актом формы КМ-3 б/н от 15.08.09г., чеком на возврат этой суммы и  отчетом о гашении № 199 от 15.08.09 г (т.1, л.д. 48, 49).

18.08.09г. МИФНС установлено, что за эту дату обществом не оприходована выручка в сумме 1 250 руб. 00 коп. Однако, в материалах дела имеются доказательства возврата этой суммы покупателю, произведённого в день покупки товаров. Так, возврат 1 250 руб. 00 коп.  покупателю 18.08.09г. подтверждается актом формы КМ-3 б/н от 18.08.09г., чеком на возврат этой суммы и  отчетом о гашении № 0283 от 18.08.09 г (т.1, л.д. 53, 54).

19.08.09г. МИФНС установлено, что за эту дату обществом не оприходована выручка в сумме 4 540 руб. 00 коп. Однако, в материалах дела имеются доказательства возврата этой суммы покупателю, произведённого в день покупки товаров. Так, возврат 4 540 руб. 00 коп. покупателю 19.08.09г. подтверждается актом формы КМ-3 б/н от 19.08.09г., чеком на возврат этой суммы и  отчетом о гашении № 0384 от 19.08.09 г (т.1, л.д. 55, 56).

29.08.09г. МИФНС установлено, что за эту дату обществом не оприходована выручка в сумме 5 765 руб. 00 коп. Вместе с тем, в материалах дела имеются доказательства того, что часть этой суммы в размере 3 750 руб., поступившая от покупателя Томилина Петра Николаевич оприходована в соответствии с требованиями п. 24 Правил ведения кассовых операций. Это подтверждается приходным кассовым ордером № 05-500726 от 29.08.09 г. (т.1, л.д. 69), кассовой книгой – отчёт кассира за 29.08.09г., лист № 408 (т.1, л.д. 65-66). В материалах дела так же имеются доказательства возврата остатка указанной суммы в размере 2 015 руб. покупателю, учтённой МИФНС в качестве неоприходованной за 29.08.09г.  Так, возврат 2 015 руб. покупателю 29.08.09г. подтверждается актом формы КМ-3 б/н от 29.08.09г., чеком на возврат этой суммы и  отчетом о гашении № 0389 от 29.08.09 г (т.1, л.д. 70, 71).

Таким образом, общество документально подтвердило свои возражения против вывода МИФНС о неоприходовании им выручки в указанном ИМФНС размере и за указанные даты. Доводы МИФНС о том, что представленные суду первой инстанции в подтверждение этих врзражений документы не были предоставлены сотрудникам МИФНС при проверке, судом апелляционной инстанции отклоняются как неосновательные.

Предоставление привлечённым к административной ответственности лицом части доказательств надлежащего оприходования выручки на стадии судебной проверки постановления МИФНС этих доказательств не порочит. Ответственность за их достоверность несут лица, их составившие. Доказательств подложности предоставленных обществом суду первой инстанции доказательств суду апелляционной инстанции МИФНС не представлено.

В связи с изложенным, суд апелляционной инстанции не поддерживает вывода суда первой инстанции о доказанности наличия в действия общества первого вменённого ему в вину МИФНС нарушения, выразившегося в неоприходовании выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники.

Этого нарушения общество не допускало.

Однако, это обстоятельство не является основанием для признания незаконным и отмены оспариваемого обществом постановления о его привлечении к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

Это обусловлено тем, что по ст. 15.1 оАП РФ было квалифицировано два выявленных в ходе проверки нарушения: неоприходование выручки и нарушение порядка хранения свободных денежных средств.

Повторно изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что наличия второго нарушения имеющимися в материалах дела доказательствами подтверждается.

Так, имеющимися в материалах дела доказательствами подтверждается факт осуществления обществом в проверявшемся МИФНС периоде времени расчетов наличными деньгами (выдачи и временного хранения наличных денег). Так, согласно «Расчёта на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу на 2009 год», и решения ФКБ «Петрокоммерц» в г. Новочеркасске, обществу установлен лимит остатка кассы в сумме 350 000 рублей на выдачу заработной платы и выплаты социального характера, канцелярские расходы и т.д. (т.1, л.д. 96). Вкладными листами кассовой книги общества за период с 01.08.09г. по 30.08.09г. подтверждается выдача обществом за указанный период из кассы наличных денежных средств (совершение расходных операций с наличными денежными средствами, т.1. л.д. 143-199), в том числе выдача из кассы заработной