Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2010 по делу n А32-27426/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

надлежащим образом оформленных документов. Непредставление, а равно представление документов, содержащих недостоверные сведения, влечет отказ в проведении налоговых вычетов.

В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом,  служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка,  установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи,  не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что  счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 НК РФ  расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2005г. НДС, НДФЛ, ЕСН

Из материалов дела следует, что ИП Филиппов А.В. осуществлял деятельность по оптовой торговле спортивной одеждой.

Предпринимателем представлены в инспекцию декларации за 2005г. по НДФЛ и ЕСН доход заявлен в сумме 118226 руб., расходы в сумме 110703 руб., по НДС за  4 кв. 2005г. отражена реализация товаров в  сумме 118226 руб., налоговые вычеты в сумме  19926,63 руб.  руб.

Инспекцией было отказано в праве предпринимателя на налоговый  вычет по НДС в сумме 19926,63 руб. и не приняты расходы в сумме 110703 руб., на основании того, что в представленных первичных документах, а именно в счете – фактуре и накладной, квитанции к приходно – кассовому ордеру контрагента ООО «Сюрприз – М» отсутствовали подписи руководителя и главного бухгалтера /т.2 л.д.49-57/.

При обозрении счета – фактуры  ООО «Сюрприз – М» налоговым органом правомерно установлено, что она не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку не содержит подписей от имени руководителя предприятия и главного бухгалтера. Указанная счет-фактура не может являться основанием для принятия сумм НДС к вычету.

Товарная накладная №001054 от 05.11.05г. и квитанция к приходно – кассовому ордеру №284 от 05.11.05г. также были представлены без подписей от имени руководителем предприятия и главного бухгалтера, кассира.

Предприниматель указывает, что он обратился к контрагенту и он представил ему дубликаты документов /т.4 л.д.7-15/, подтверждающих факт закупки у данной организации товара и оплаты, которые соответствуют требованиям НК РФ.

Судебная коллегия доводы предпринимателя не принимает.

Письмом от 18.03.09г. (т. 3 л.д. 59) директор ООО «Сюрприз – М» сообщил, что у организации в период 2004 – 2005г. были контрагенты – покупатели из г. Геленджик, по имеющимся данным на 18.03.09г. ИП Филиппов А.В. среди контрагентов ООО «Сюрприз – М» отсутствует.

Таким образом, директор ООО «Сюрприз – М» не подтвердил совершение хозяйственной операции как в 2005г по реализации товара, так и выдачу дубликатов первичных документов в 2008г.

 Представленные предпринимателем подписанные счет – фактура №1054 от 05.11.05г. на сумму 130 630 руб., в т.ч. НДС в сумме 19 926,63 руб., товарная накладная №001054 от 05.11.05г. и квитанция к приходно – кассовому ордеру не имеют отметок о том, что являются дубликатами и не отвечают признакам достоверности.    Чеки ККМ не представлены.

Кроме того, одним из оснований для применения вычетов по НДС, подтверждения фактического совершения хозяйственной операции является принятие товара к учету (ст.ст. 171,172 НК РФ).

Статьи 785 и 791 ГК РФ  предусматривают, что погрузка (выгрузка) груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

Пунктами 47 раздела 1 Устава автомобильного транспорта РСФСР предусмотрено обязательное составление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа и как документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.  Пунктом 72 УАТ РСФСР установлена обязанность грузополучателя удостоверить подписью и печатью получение груза в трех экземплярах ТТН, один из которых остается у него.  Пунктом 47 УАТ РСФСР предусмотрено также несение ответственности грузополучателя за недостоверность и неполноту сведений, указанных им в товарно-транспортной накладной.

Оприходование товара грузополучателем по ТТН, предусмотрено и утвержденными приказом от 28.12. 2001г. N 119 НМ Министерства финансов Российской Федерации "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов"  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов"  (пункты 44, 47, 49).

Форма ТТН  № 1-Т  утверждена постановлением Госкомстата РФ от 29.09.97 г. № 68. В ТТН приводятся сведения о заказчике, грузоотправителе, грузополучателе, пункте погрузки, разгрузки, подробные сведения о грузе (наименование, номенклатурный номер, позиция по прейскуранту, единица измерения, количество, цена, сумма, сопроводительные документы, способ определения массы, код груза, масса брутто и  т.п.), данные о погрузочно-разгрузочных операциях (способ погрузки и разгрузки, время прибытия на погрузку, время убытия, простой, дополнительные операции, подписи ответственных работников). Далее в накладной приводятся прочие сведения, заполняемые организацией-владельцем автотранспорта  и делается расчет стоимости перевозки: за тонны, недогруз автомобиля и прицепа, за транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы, прочие доплаты и скидки. Документ оформляется подписями работников, ответственных за перевозку, отпустивших продукцию к доставке и принявших после доставки.

Согласно п. 6 Инструкцией Минфина СССР N156, Госбанка СССР N30, ЦСУ СССР N354/7, Минавтотранса РСФСР N10\998 от 30.11.1983г. "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом"  товарно-транспортная накладная является единственным документом,  служащим основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского,  оперативного и бухгалтерского учета. Пунктом 2 Инструкции … предусмотрено, что предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные.

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует, что ТТН подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика, грузоотправителя,  то есть,  полностью отражает конкретные факты хозяйственной деятельности.

Предприниматель ни в ходе проверки, ни при рассмотрении материалов дела в суде не представил товарно-транспортные накладные в подтверждение фактического перемещения товара из г. Москвы, в связи с чем,  не подтвердил факт приобретения товара у поставщика ООО «Сюрприз – М», принятия товара к учету, доставку товара, а следовательно и обоснованность принятия вычетов по НДС и подтверждения расходов.

Таким образом, документы, представленные налогоплательщиком в инспекцию, недостоверны и противоречивы, а содержащиеся в них сведения не подтверждают реальность хозяйственной операции.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 № 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Таким образом, инспекцией было правомерно отказано предпринимателю в подтверждении расходов в сумме 110703 руб.  и принятии налоговых вычетов по НДС в сумме 19927 руб. за 2005г по контрагенту ООО «Сюрприз – М»,  в связи с отсутствием в первичных документах необходимых реквизитов, а именно подписей руководителя, главного бухгалтера, кассира.

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

При этом если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученным индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Из смысла указанных норм следует, что предоставление профессионального вычета является гарантией прав налогоплательщика в случае невозможности подтверждения расходов на осуществление предпринимательской деятельности. Обязанность представления доказательств понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в целях получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от полученного дохода законом не установлена.

Поскольку документы, представленные предпринимателем по хозяйственной операции с ООО «Сюрприз – М» содержат недостоверные сведения и не подтверждают несение расходов, доказательства несения каких-либо иных расходов предпринимателем не представлены, при этом ИП Филиппов А.В. при исчислении налогов никаких других расходов по приобретению товара не учитывал, а реальность продажи товара от ИП Филиппова А.В. материалами дела подтверждена,  при исчислении налоговой базы по НДФЛ следовало учесть право налогоплательщика на применение профессионального налогового вычета размере 20% общей суммы доходов.

При ином порядке исчисления НДФЛ налог был бы исчислен только от суммы доходов, что противоречит принципу экономической обоснованности налогообложения.

Расчет НДФЛ за 2005 г.  110703 х 20% = 22140,6 руб.  профессиональный налоговый вычет,  110703 - 22140,6 = 88562,4 х 13% = 11513,11 руб.  

Следовательно, является  недействительными решение Инспекции и Управления в части доначисления НДФЛ за 2005 г. в сумме 2877,9 руб./ 14391- 11513,11    / соответствующие пени и штраф по ст.122 НК РФ.

Поскольку предпринимателем достоверных доказательств несения расходов в проверяемом периоде не представлено, нормы о 20 % вычеты при исчислении ЕСН Кодекс не содержит, инспекция правомерно доначислила предпринимателю ЕСН в сумме 11070 руб., с учетом получения дохода от вышеописанных хозяйственных операций.

2006г. НДС, НДФЛ, ЕСН.

Предпринимателем в инспекцию декларации за 2006г. по НДФЛ и ЕСН не представлены, декларация по НДС за  3 кв. 2006г.