Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2010 по делу n А53-18505/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-18505/2009

11 февраля 2010 г.                                                                              15АП-169/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 февраля 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей А.В. Гиданкиной, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя: Резепова Е.И., представитель по доверенности от 13.07.2009г. №161

от заинтересованного лица: Тоболева Е.С., представитель по доверенности от 11.01.2010г. №04-09/00121

от ОАО АБ "ЮТБ"- Агентство по страхованию вкладов: представитель не явился, извещен (уведомление №37692, №37691)

от УФНС России по Ростовской области: Тоболева Е.С., представитель по доверенности 01.02.2010г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО СК "ЭНИ"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 07 декабря 2009г. по делу № А53-18505/2009

принятое в составе судьи Соловьевой М.В.

по заявлению ОАО СК "ЭНИ"

к МИФНС России №25 по Ростовской области

при участии третьих лиц ОАО АБ "ЮТБ"- Агентство по страхованию вкладов, УФНС России по Ростовской области

о признании обязанности заявителя по уплате налога на общую сумму 4 334 330,00 руб. исполненной, а также возмещении государственной пошлины

УСТАНОВИЛ:

ОАО СК "ЭНИ" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области (далее – налоговый орган, инспекция) о признании обязанности по уплате налога на общую сумму 4 334 330 руб. исполненной.

Решением суда от 07.12.09г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

ОАО СК "ЭНИ" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просило отменить судебный акт, направить дело на новое рассмотрение.

Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от 07 декабря 2009г. отменить.

Представитель налоговой инспекции  и управления поддержали доводы, изложенные в отзывах на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

ОАО АБ "ЮТБ" - Агентство по страхованию вкладов по почте направило отзыв. Кроме того, в отзыве содержится ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие его представителя. Судебной коллегией ходатайство удовлетворено.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать в срок законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа либо со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Пунктом 4 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях: 1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; 2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; 3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации; 4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства; 5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 17.04.2006г. между ОАО СК «ЭНИ» и ОАО АБ «Южный торговый банк» был заключен договор банковского счета №012.

С целью уплаты налога в бюджет Общество оформило и отправило в банк через электронную систему «клиент-банк» платежные поручения №402 от 18.02.2009г. на сумму 470 000 руб. (Т.1 л.д. 7), №397 от 17.02.2009г. на сумму 489 661 руб. (Т.2 л.д. 1), №351 от 16.02.2009г. на суму 2 333 333 руб. (Т.1 л.д. 8), №350 от 16.02.2009г. на сумму 866 667 руб. (Т.1 л.д. 150), №344 от 13.02.2009г. на сумму 15 948 руб. (Т.1 л.д. 9), №335 от 13.02.2009г. на сумму 20 000 руб. (Т.1 л.д. 148), №345 от 13.02.2009г. на сумму 38 721 руб. (Т.1 л.д. 10), №334 от 13.02.2009г. на сумму 100 000 руб. (Т.1 л.д. 149).

Письмом №791 от 02.06.2009г. ОАО АБ «Южный торговый банк» известило ОАО СК «ЭНИ» о том, что в период с 13.02.2009г. по 18.02.2009г. списаны с расчетного счета денежные средства Общества в сумме 4334330 руб. 00 коп., но не проведены по корсчету из-за недостаточности средств на корсчете банка (Т.1 л.д. 11).

Письмом от 05.05.09г. вх. №758 МИФНС России №25 по РО предложила обществу произвести отзыв направленных платежных поручений с целью повторного проведения налоговых платежей через другой банк.

Поскольку денежные средства в бюджет не поступили Инспекция числит данные суммы в качестве недоимки.

Общество, не согласившись с действиями инспекции, обратилось в суд с требованием на основании ст. 45 НК РФ признать обязанность по уплате налога на общую сумму 4 334 330 руб. исполненной.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Из содержания статьи 57 Конституции Российской Федерации следует, что конституционная обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при наличии на этом счете достаточного денежного остатка (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.98 N 24-П).

Пунктом 1 резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.98 N 24-П признано соответствующим Конституции Российской Федерации положение пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27.12.91 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" о том, что обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, поскольку оно означает с учетом конституционных норм уплату налога налогоплательщиком - юридическим лицом со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О разъяснено, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Соответственно, выводы, содержащиеся в резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации N 24-П, касаются только добросовестных налогоплательщиков.

Как следует из содержания пунктов 1 и 2 статьи 10 ГК РФ, не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах. В случае несоблюдения этих требований арбитражный суд может отказать лицу в защите принадлежащего ему права.

Участвуя в хозяйственном обороте, при выборе контрагента, в том числе кредитной организации для исполнения поручения на перечисление в бюджетную систему сумм обязательных платежей,  добросовестный налогоплательщик должен действовать с учётом должной осмотрительности и осторожности. В случае возникновения сомнений в добросовестности и платежеспособности банка, получения сведений о допущенных им нарушениях, налогоплательщик должен был предпринять все зависящие от него меры с целью надлежащего исполнения обязанностей, возложенных на него ст. 45 НК РФ.

В постановлении от 18.12.2001г. №1322/01 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что для установления недобросовестности налогоплательщика судам следует использовать следующие критерии: наличие у налогоплательщиков счетов в других банках, по которым проводятся его операции; непроведение по открытому счету других, кроме уплаты налога, операций; осведомленность налогоплательщика о том, что банк не осуществляет операции по поручению других клиентов либо что его финансовое состояние неблагополучно; формальность зачисления средств на счет налогоплательщика; совпадение даты открытия счета и даты заключения договоров, по которым на него поступают деньги, а также даты направления платежного поручения на уплату налога; при этом у банка должны отсутствовать средства на корреспондентском счете. Достаточность того или иного критерия и их необходимое количество определяются судами исходя из конкретных обстоятельств дела.

Решением арбитражного суда Ростовской области от 21.04.2009 года по делу А53-4642/2009 ОАО АБ «Южный торговый банк» признан несостоятельным (банкротом), в отношении банка введена процедура конкурсного производства сроком на 1 год.

При рассмотрении дела А53-4642/2009 о признании несостоятельным (банкротом) ОАО АБ «Южный торговый банк» установлено следующее.

Из справки Центрального банка Российской Федерации №17-5-37/2661 от 11.03.2009 следует, что корреспондентский счет №30101810900000000797 ОАО АБ «Южный Торговый Банк» открыт 16.03.1993. В связи с недостаточностью средств на корреспондентском счете кредитной организации для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, 16.02.2009 в ГРКЦ оприходованы расчетные документы в картотеку к внебалансовому счету № 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации». По состоянию на 11.03.2009 в картотеке к внебалансовому счету № 90904 находятся расчетные документы на сумму 90 977 874 рубля 71 копейка.

Приказом Центрального банка Российской Федерации № ОД-196 от 4 марта 2009 г. в связи с неспособностью кредитной организации - открытого акционерного общества Акционерного банка «Южный Торговый Банк» (регистрационный номер Банка России 2478, дата регистрации – 31.08.1993) удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам у неё с 05 марта 2009 г. отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Указанный приказ опубликован в «Вестнике Банка России» 11.03.2009 № 18.

В связи с отзывом лицензии на осуществление банковских операций с 5 марта 2009 года приказом Центрального Банка Российской Федерации № ОД-197 от 4 марта 2009 г. назначена временная администрация по управлению кредитной организацией - открытым акционерным обществом Акционерным банком «Южный Торговый Банк» сроком действия в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» до дня вынесения арбитражным судом решения о    признании банкротом и об открытии конкурсного производства (утверждения конкурсного управляющего) или до дня вступления в законную силу решения арбитражного суда о назначении ликвидатора.

Из выписки по банковскому счету общества следует, что

13.02.09г. общество предъявило к оплате в ОАО АБ «Южный торговый банк» платежные поручения №344 от 13.02.09г. в сумме 15 948 руб., №335 от 13.02.09г. в сумме 20 000 руб., №334 от 13.02.09г. в сумме 100 000 руб., №345 от 13.02.09г. в сумме 38 721 руб.,  которые не были исполнены банком и помещены в картотеку из-за недостаточности средств на корреспондентском счете банка.

При этом, имея не исполненные банком платежные поручения, общество предъявило 16.02.09г. платежные поручения №350 на сумму 866 667 руб., №351 на сумму 2 333 333 руб. на перечисление в бюджет суммы налога на прибыль за 2007г. Общество предъявило 17.02.09г. платежное поручение №397 на сумму 489 661 руб. на перечисление в бюджет суммы НДС и 18.02.09г. платежное поручение №402 на сумму 470 000 руб. на перечисление в бюджет суммы налога на имущество за 4 кв. 2008г.

Как следует из материалов дела, платежных поручений межу ОАО АБ «Южный Торговый Банк» «Банком» и ОАО СК "ЭНИ" «Клиентом» действовала электронная система управления расчётным счётом «Банк-Клиент». Согласно данной системе организация («Клиент») осуществляет дистанционное управление своим расчетным счетом, т.е. производит отправку платежных поручений непосредственно со своего абонентского пункта, а также получает выписки по расчетному счету и приложения к выпискам в виде платежных документов по списанию и зачислению денежных средств.

Каждому принятому банком документу и переданному банком зачислению или списанию