Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2010 по делу n А53-22183/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).

Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 13.08.2002 N БГ-3-04/430 в соответствии с частью 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок). В соответствии с пунктами 9, 10 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа (формы); дату составления документа; при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

В соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по единому налогу признается календарный год.

Как установлено судом первой инстанции, согласно книге учета доходов и расходов и первичным документам предприниматель закупал товар у ряда поставщиков.

В 2005 году

ООО "Брикс-Н", ИНН 5200429750/КПП 520001001, сумма расходов на приобретение товаров составила 104 603,70 руб.; накладные от 28.02.2005г. № 104 , от 30.09.2005г. № 3407;

ООО "Макрос", ИНН 3441059716/КПП 344101001 - 146286,52руб.; накладные от 31.01.2005г. № 64, от 01.06.2005г. № 1841, от 07.07.2005г. №2115;

ООО "ЮгАвтопроект", ИНН 6165391872/КПП 616501001 - 45 941,83 руб.; накладные от 31.10.2005г. № 5413, от 15.11.2005г. № 5840;

ООО "Кристалл", ИНН 6168074487/КПП 616801001-138461,58руб.; накладные от 12.01.2005г. № 4; от 01.12.2005г. № 4690, от 01.12.2005г. № 4694;

ООО "Стройстандарт", ИНН 6165054936/КПП 616501001 - 426 234 руб., накладные от 31.01.2005г. № 17, от 01.04.2005г. № 131, от 29.04.2005г. № 144, от 27.05.2005г. № 757, от 30.06.2005г. № 1047, от 09.09.2005г. № 3054, от 30.11.2005г. № 5977;

ООО "Ленд-Авто", ИНН 6165047849 / КПП 616501001 - 123 028,28 руб., накладные от 18.10.2005г. № 4015, от 30.12.2005г. № 6770;

ООО "Сентор", ИНН 6165107221/КПП 616501001 - 21 600 руб.; накладная от 31.01.2005г. №24;

ООО "Бизнес-Тренд", ИНН 6165046973/КПП 616501001 - 84 527,17 руб.; накладные от 10.03.2005г. №187-112, от 17.03.2005г. № 205, от 16.08.2005г. № 1974;

ООО "Стройиндустрия". ИНН 6165972364/КПП 616501001 - 363 435,05 руб.; накладные от 27.04.2005г. № 494, от 01.08.2005г. № 2690, от 30.08.2005г. № 2714, от 13.09.2005г. № 2748, от 21.07.2005г. № 1420, от 15.11.2005г. № 3670.

В 2006 году:

ООО        "Брикс-Н",     ИНН     5200429750/КПП     520001001,     сумма     расходов     на приобретение товаров составила 36345,34 руб.; накладная от 31.03.2006 г. №. 1029;

 ООО "Макрос", ИНН 3441059716/КПП 344101001 - 50919 руб.; накладная от 31.03.2006 г. № 743;

ООО "ЮгАвтопроект", ИНН 6165391872/КПП 616501001 - 80003,79 руб.; накладные от 27.10.2006 г. № 2573, от 01.11.2006 г. № 2915;

ООО "Кристалл", ИНН 6168074487/КПП 616801001 - 120909,29 руб.;

ООО "ЗапчастьАвтоСнаб", ИНН 6162036743/КПП 616201001 - 83417,21 руб., накладная от 27.12.2006 г. №1910;

ООО  "Ленд-Авто",  ИНН  6165047849/КПП  616501001   -  63503,36  руб.;  накладные от 06.02.2006 г. № 1015, от 29.03.2006 г. № 1453, от 02.05.2006 г. № 5312;

ООО   "Сентор",   ИНН   6165107221/КПП   616501001   -   75408,58   руб.; накладные от 31.08.2006 г. № 3780; от 29.09.2006 г. № 4240; от 20.09.2006   г. № 3930;

ООО "Бизнес-Трейд", ИНН 6165046973/КПП 616501001 - 108626,88 руб.; накладные от 30.09.2006 г. № 1780, от 30.09.2006 г. № 1783, от 11.10.2006 г. № 1890;

ООО "Автолюкс", ИНН 6164015971/КПП 616401001  -  139724,90 руб., накладные от 01.11.2006 г. № 2712, от 01.11.2006 г. № 2715.

В 2007 году:

ООО "Автомодуль", ИНН 6165051634/КПП 616501001 сумма расходов на приобретение товаров составила 150712,51  руб.; накладные от 26.01.2007 г. № 536, от 09.11.2007 г. № 14728;

ООО "Валис", ИНН 3441059716/КПП 344101001 - 226450 руб.; накладные от 31.03.2007 г. № 1574, от 31.08.2007 г. № 5678;

ООО "ЮгАвтоПроект", ИНН 6165391872/КПП 616501001 - 233868,07 руб.; накладные от 15.02.2007 г. № 743, от 06.06.2007 г. № 3610, от 20.09.2007 г. № 7436;

ООО  "Кристалл",  ИНН  6168074487/КПП  616801001   -   51554,48  руб.;  накладная  от 16.08.2007 г. №14563;

ООО "ЗапчастьАвтоСнаб", ИНН 6162036743/КПП 616201001 - 119261,07 руб.; накладные от 31.05.2007 г. № 4072, от 17.10.2007 г. № 11743;

ООО «Ленд-Авто»,  ИНН 6165047849/КПП  616501001  - 64197,68 руб.; накладная от 15.01.2007 г. № 234;

ООО  «Сенатор»,   ИНН   6165107221/КПП   616501001   -  28547,26  руб.;  накладная   от 28.02.2007 г. № 526;

ООО «Бизнес-Трейд», ИНН 6165046973/КПП 616501001 - 35862,08 руб.; накладные от 28.09.2007 г. № 10274, от 31.10.2007 г. № 15403;

ООО «Форт», ИНН 6165097126/КПП 616501001 - 95559,16 руб.; накладные от 27.03.2007 г. № 467, от 18.06.2007 г. № 3247.

В целях подтверждения реальности хозяйственных операций с контрагентами, правомерности признания расходов, для целей исчисления единого налог уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения инспекцией проведены контрольные мероприятия в отношении контрагентов ИП Маслинникова Н.А. Ответы получены по следующим контрагентам: ООО "Брикс-Н", ИНН 5200429750/КПП 520001001, ООО "Макрос", ИНН 3441059716/КПП 344101001, ООО "ЮгАвтопроект", ИНН  6165391872/КПП 616501001, ООО "Кристалл". ИНН 6168074487/КПП, ООО "Стройстандарт", ООО "ЗапчастьАвтоСнаб", ИНН 6162036743/КПП 616201001, ООО "Ленд-Авто", ИНН 6165047849/КПП 616501001, ООО "Сентор", ИНН 6165107221/КПП 616501001, ООО "Бизнес-Трейд". ИНН 6165046973/КПП 616501001, ООО "Автолюкс", ИНН 6164015971 /КПП 616401001, ООО "Автомодуль", ИНН 6165051634/КПП 616501001, ООО "Валис", ИНН 3441059716/КПП 344101001, ООО "Стройиндустрия", ИНН 6165972364.

Согласно полученной информации от инспекций области, а также налоговых органов других регионов, вышеперечисленные контрагенты ИП Маслинникова Н.А.не состоят на налоговом учете, сведения об этих организациях в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, под указанными ИНН иные организации также не зарегистрированы. ИНН, указанные в первичных документах по всем контрагентам существовать не могут, так как контрольные числа не соответствуют установленному алгоритму.

Согласно сопроводительному письму № 04-03/26249 от 22.08.08. ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону сообщила, что ООО «ЮгАвтоПроект» не зарегистрировано.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростов-на-Дону письмом от 03.09.2008 № 04-03/1170 сообщила, что ООО «Ленд-Авто» в базе данных не значится, ИНН не корректен. Письмом от 03.09.2008 № 04-03/27130 что ООО «Форт» в госреестре не числится, ИНН не существует. Письмом от 22.08.08 № 04-03/26251 что, ООО «АвтоМодуль» не зарегистрировано. Письмом от 15.08.08 № 04-03/24547 сообщила, что ООО «Стройстандарт» на налоговом учете не состоит, указанный ИНН в базе данных не числится. Письмом от 20.008.08.№ 04-03/26121 сообщила, что ООО «Стройиндустрия» в госреестре не числится, указанный ИНН не существует. Письмом от 14.08.08 № 04-03/24467 сообщила, что ООО «Сентор» в базе данных госреестра не числится, указанный ИНН не существует. Письмом от 14.08.08 № 04-03/2449 сообщила, что ООО «Бизнес Трейд» на учете не состоит.

ИФНС России по Железнодорожному району г. Ростова-на-Дону письмом от 13.08.08.№ 62.11.11/32744 представила сведения, что ООО «ЗапчастьАвтоснаб» на учете не состоит, регистрацию не проходила.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону письмом от 13.03.2009 г № 04139 сообщила, что ООО «Автолюкс» в базе данных ЕГРЮЛ не значится.

ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону письмом № 13-05/55/3377/7942ДСП от 28.08.2008 сообщила, что ООО «Кристалл» на учете не состоит, имеет некорректный ИНН.

Межрайонная ИНФС России № 9 по Волгоградской области (письмо № 12-22/11185) сообщила, что ООО «Макрос» на учете в инспекции не состоит в ЕГРЮЛ не числиться.

Управление ФНС России по Нижегородской области сообщило письмом № 04-07/16376, что ООО «Брикс-Н» с указанным ИНН не найдено, в ЕГРЮЛ сведения отсутствуют.

Оценив первичные документы, представленные предпринимателем в подтверждение понесенных расходов, апелляционной суд пришел к выводу о том, что они оформлены ненадлежащим образом и не соответствуют требованиям налогового законодательства, реальность сделок с вышеуказанными контрагентами не подтверждена.

Суд первой инстанции правомерно руководствовался позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 08.11.2008 г № 7588/08.

Понятие и правоспособность юридического лица определены в статьях 48 и 49 Гражданского кодекса Российской Федерации. Несуществующие юридические лица не явля­ются юридическими лицами в гражданско-правовом смысле, следовательно, не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть при­знаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации. Если одним из участников сделки выступает несуществующее юридическое лицо, то сделки между юридическими лицами не существует.

В силу статей 48, 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете предпринимателем должно производиться на основании формирования полной и достоверной информации о его деятельности, которая является базой для правильного применения налогового законодательства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность должна нести полную и достоверную информацию о деятельно­сти налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяй­ственные операции, проводимые налогоплательщиком, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, для возникновения права на отнесение понесенных затрат по приобретению товара на себестоимость продукции необходимо документальное подтверждение затрат.

Указание в первичных учетных документах, регистрах бухучета реквизитов несуществующих или не подтвердивших взаимоотношения юридических лиц влечет невозможность принятия к вычету сумм расходов по документам организаций, не обладающих правоспособностью юридического лица или не подтвердивших факт оплаты. Фактически затраты предпринимателя по приобретению товаров у ООО "Брикс-Н", ИНН 5200429750/КПП 520001001, ООО "Макрос", ИНН 3441059716/КПП 344101001, ООО "ЮгАвтопроект", ИНН 6165391872/КПП 616501001, ООО "Кристалл". ИНН 6168074487/КПП, ООО "Стройстандарт", ООО "ЗапчастьАвтоСнаб", ИНН 6162036743/КПП 616201001, ООО "Ленд-Авто", ИНН 6165047849/КПП 616501001, ООО "Сентор", ИНН 6165107221/КПП 616501001, ООО "Бизнес-Трейд". ИНН 6165046973/КПП 616501001, ООО "Автолюкс", ИНН 6164015971 /КПП 616401001, ООО "Автомодуль", ИНН 6165051634/КПП 616501001,000 "Валис", ИНН 3441059716/КПП 344101001, ООО "Стройиндустрия", ИНН 6165972364 документально не подтверждены.

Порядок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов о конкретном юридическом лице регламентируется статьей 6 Федерального закона от 08.08.2001 г № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее- Закон № 129-ФЗ) и Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 г № 438 (далее- Правила).

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона № 129-ФЗ содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта.

Согласно пунктам 20 23 Правил содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения юридическому лицу о конкретном юридическом лице предоставляются за плату по запросу, составленному в произвольной форме.

В соответствии с пунктом 21 Правил срок предоставления содержащихся в государственном реестре сведений о конкретном юридическом лице не может составлять более чем пять дней со дня поступления соответствующего запроса, если иное не установлено федеральными законами. Срочное предоставление содержащихся в государственном реестре сведений осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления соответствующего