Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 по делу n А32-50891/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

решение МИ ФНС №8 по КК № 17-08/08185 дсп от 27.05.2009 в редакции, утвержденной решением УФНС России по Краснодарскому краю № 16-12-485-1025 от 06.08.2009, в полном объеме (л.д. 156 том 1).

В дальнейшем ООО «Авангардстрой» были представлены дополнения к заявлению о признании недействительным решения налогового органа (л.д. 161-162 том 1, л.д. 25-29 том 12), в которых указано, что решение МИ ФНС №8 по КК № 17-08/08185 дсп от 27.05.2009 оспаривается обществом в части подпунктов 2 (в сумме 47290,4 руб.), 3, 4, 6, 8, 9 (в сумме 44523 руб.), 11 пункта 1 решения о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату  НДС за 3 квартал 2006 года, октябрь, ноябрь 2006 года, 1 квартал 2007 года, октябрь, ноябрь 2007 года, за неполную уплату налога на прибыль за 2006 год; в части подпунктов 12, 13, 14, 16, 17, 18, 19 (в сумме 45762 руб.), 22, 23 пункт 3.1 решения о начислении недоимки по НДС за  3 квартал 2006 года, октябрь, ноябрь 2006 года, 1, 2 кварталы 2007 года, октябрь, ноябрь 2007 года, налог на прибыль за 2005 и 2006 год, а также п. 2 в части пени, начисленной на 550467 руб. недоимки по НДС  и 1564556 руб. недоимки по налогу на прибыль.

Из решения МИ ФНС №8 по КК № 17-08/08185 дсп от 27.05.2009 следует, что указанные оспариваемые суммы НДС, налога на прибыль, а также соответствующих сумм штрафа и пени, начислены обществу налоговым органом в связи с непринятием счетов-фактур, выставленных поставщиками ООО «Строительный Мир», ООО «Норд Лайн» и ООО «ТД «Горизонт», в качестве подтверждающих право на налоговый вычет, а также права на включение соответствующих затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

По поставщику ООО «ТД «Горизонт» налоговым органом не были приняты счета-фактуры №94 от 19.07.2007 и №100 от 31.07.2007, поскольку данные счета-фактуры отражены в книге покупок за 2 квартал 2007 года, а потому их повторное отражение в книге покупок за 3 квартал 2006 года является неправомерным.

В этой части обществом «Авангардстрой» не приведено доводов о неверности выводов налоговой инспекции.

Счета-фактуры, выставленные поставщиками ООО «Строительный Мир» и ООО «Норд Лайн» также правомерно не были приняты налоговым органом, поскольку они подписаны неустановленными лицами.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком  товаров (работ  и услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Пунктами 5, 6 ст. 169 НК РФ и «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, определено, что к числу обязательных элементов счета-фактуры относятся:  порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа, наименование поставляемых  товаров и единица измерения, количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров, цена (тариф) за единицу измерения по договору, стоимость товаров за все количество поставляемых  по счету-фактуре товаров, сумма акциза по подакцизным товарам, налоговая ставка, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров, страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура также  должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005г. №93-О по смыслу п. 2 ст. 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» отмечено, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать как использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, так и нарушение контрагентом своих налоговых обязанностей. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  в Постановлении от 04.02.2003г. №11254/02 обратил внимание арбитражных судов на то, что для возмещения соответствующих сумм из бюджета налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в силу ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления ООО «Авангардстрой» оспариваемых сумм НДС и налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа, послужили выводы налоговой инспекции о том, что представленные налогоплательщиком документы по сделкам с ООО «Строительный мир» и ООО «Норд Лайн» содержат недостоверные сведения, а потому выставленные данным лицом счета-фактуры не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ и не подтверждают право ООО «Авангардстрой» на получение налогового вычета, а также не являются документальным подтверждением несения заявителем затрат по хозяйственным операциям с указанными поставщиками.

В представленных счетах-фактурах поставщика ООО «Норд Лайн» указано, что подписаны директором Зимариной Ольгой Сергеевной. В ходе мероприятий налогового контроля налоговой инспекцией был получен ответ из ИФНС по г. Наро-Фоминску с протоколом допроса Зимариной О.С. №1 от 22.05.2009 (07.12.1974 года рождения, паспорт серия 46 01 № 900547 выдан 05.11.2001 г. Вереевским О/М Наро-Фоминского УВД МО, место жительства Московская область, Наро-фоминский район, г. Верея, ул. Кировская, д. 1/11, кв. 16), которая пояснила, что не имеет никакого отношения к ООО «Норд-Лайн», какие-либо документы от имени ООО «Норд Лайн» не подписывала.

Также представлено заявление Зимариной Ольги Сергеевны на имя начальника инспекции ФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области, в котором она сообщила, что никогда не занималась финансово-хозяйственной и предпринимательской деятельностью, не регистрировала на своё имя никаких фирм, не теряла и не давала никому свой паспорт, от своего имени доверенностей не давала, бухгалтерских и финансовых документов не подписывала.

Кроме того, в ходе проведения визуального сличения подписей, проставленных от имени Зимариной Ольги Сергеевны на счетах-фактурах ООО «Норд Лайн», и подписей, отобранных у Зимариной О.С., налоговым органом сделан вывод об их неидентичности.

В счетах-фактурах общества «Строительный мир» указано, что они подписаны руководителем Крысановым В.А. (26.01.1949 года рождения, паспорт серия 45 00 № 349523 выдан 04.08.2000 Ломоносовским ОВД г. Москвы, место жительства Москва, ул. Гарибальди, д. 9, кв. 59).

В ходе мероприятий налогового контроля была получена справка Домодедовского отдела ЗАГСа от 19.05.2009, которой подтвержден факт смерти Крысанова Виктора Алексеевича 26.01.1949 года рождения и указана дата смерти 07.10.2003.

Счета-фактуры, в которых указано на их подписание Крысановым В.А. выставлены в период 2005-2007 годов, т.е. после смерти Крысанова В.А.

Налоговым органом в ходе проверки также было установлено, что поставщики ООО «Строительный мир» и ООО «Норд Лайн» зарегистрированы по адресам «массовой» регистрации, по месту регистрации не находятся, налоговую отчетность не сдают.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, а также изложенные выше обстоятельства в совокупности, суд апелляционной инстанции признает обоснованным вывод налогового органа о том, что выставленные ООО «Строительный мир»  и ООО «Норд Лайн» счета-фактуры, а также иные документы бухгалтерской отчетности, подписаны неустановленными лицами, поскольку Крысанов В.А. на момент оформления указанных документов (2005-2007г.г.) являлся умершим лицом и не мог подписывать документы от имени ООО «Строительный мир», а Зимарина О.С. отрицает подписание документов от имени ООО «Норд Лайн» и подписи визуально отличаются.

Таким образом, выставленные данными поставщиками счета-фактуры содержат недостоверную информацию и не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, а потому не подтверждают право ООО «Авангардстрой» на получение налоговых вычетов.

В связи с изложенным заявленные в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затраты, связанные с исполнением договоров, заключенных с ООО «Строительный мир» и ООО «Норд Лайн» также являются документально не подтвержденными. Реальность осуществления хозяйственных операций, отраженных в представленных документах отчетности не подтверждена.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  в Постановлении от 04.02.2003г. №11254/02 обратил внимание арбитражных судов на то, что для возмещения соответствующих сумм из бюджета налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Таким образом, все представленные налогоплательщиком документы должны в совокупности подтверждать реальность осуществленных хозяйственных операций, в целях получения налогового вычета именно по этим операциям.

С учетом изложенного, судом апелляционной инстанции отклоняются доводы ООО «Авангардстрой» о том, что затраты, отнесенные на расходы по налогу на прибыль, фактически были осуществлены обществом, несмотря на наличие пороков в оформлении документов.

Как указано, счета-фактуры, подписанные неустановленными лицами, не могут быть приняты в качестве документального подтверждения осуществленных затрат, при этом реальность отраженных в них хозяйственных операций, а следовательно, и направленность расходов на осуществление приносящей прибыль деятельности, не подтверждена.

Судом апелляционной инстанции также не принимаются во внимание ссылки ООО «Авангардстрой» на то, что общество не может нести ответственность за недобросовестных поставщиков.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности