Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2010 по делу n А32-48520/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

осуществивший снятие организации с учета в связи с изменением места нахождения, выдает организации (направляет по почте) уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица

Таким образом, с учетом указанных выше положений федерального налогового законодательства и законодательства о государственной регистрации, следует, что Законодателем предусмотрена четкая последовательность действий налогового органа в случае изменения места нахождения налогоплательщика-организации.

Ограниченные сроки проведения регистрационных действий создают сложности при назначении и проведении выездных налоговых проверок, однако не предоставляют налоговым органам возможность инициирования каких-либо контрольных мероприятий и направлении решений о проведении налоговой проверки в отношении налогоплательщиков, уже фактически поставленных на учет в другом налоговом органе.

Исходя из системного толкования положений ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что решение о проведении выездной налоговой проверки выносится по месту постановки на налоговый учет налогоплательщика

В рассматриваемом же случае после осуществления 29.04.2009 г. регистрационных действий по снятию с налогового учета ООО «ЭнергоСпецМонтаж-Юг» и постановки указанного налогоплательщика в тот же день в Межрайонной ИФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике, заинтересованное лицо - ИФНС России по г. Лабинску Краснодарского края 30.04.2009 г. направило по прежнему месту нахождения общества: Краснодарский край, г. Лабинск. ул. Ленина, д. 245, копию решения о проведении выездной налоговой проверки от 21.04.09 г. № 09-30-22, требование о предоставлении документов 09-21; уведомление о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа от 29.04.2009 г. № 2280, что подтверждается представленной налоговым органом опись. Вложения почтовой корреспонденции (л.д. 108-110, т. 1).

Направленные заинтересованным лицом документы были возвращены в связи с отсутствием адресата по указанному инспекцией почтовому адресу (л.д. № 109-110).

Фактически вышеперечисленные документы, в том числе решение о проведении выездной налоговой проверки от 21.04.09 г. № 09-30-22, были вручены под роспись представителю ООО «ЭнергоСпецМонтаж-Юг» по истечении более 1,5 месяцев с даты снятия организации с налогового учета в ИФНС России по г. Лабинску Краснодарского края - 17.06.2009 г., что подтверждается соответствующей подписью должностного лица организации и о чем общество указало в своем заявлении (л.д. 108 т. 1).

При этом из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, представленной в материалы дела следует, что налоговым органом внесена запись о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы общества, 29.04.09 налогоплательщик ООО «ЭнергоСпецМонтаж-Юг» поставлен на учет в налоговом органе по новому месту постановки на учет.

При этом апелляционная коллегия приходит к выводу, что в рассматриваемом случае направление документов, связанных с проведением в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, в том решения о проведении проверки, требования о предоставлении необходимых для проверки документов, уведомления о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, по адресу, который фактически на момент отправки является недействующим, о чем внесены соответствующие изменения в ЕГРЮЛ, является нарушением процедуры инициирования проверки. Данные действия фактически лишают налогоплательщика права на получение информации о начале проведения в отношений него выездной налоговой проверки, лишают возможности своевременного предоставления документов, истребуемых налоговым органом для проведения проверки.

Указанные обстоятельства в рассматриваемом случае могут свидетельствовать о несогласованности действий структурных подразделений налогового органа при осуществлении возложенных на них функций, в том числе в отношении организаций, изменяющих свое место нахождения, однако указанная несогласованность не должна создавать каких-либо негативных правовых последствий для налогоплательщика. При этом налоговый орган вправе сообщить выявленные в ходе контрольных мероприятий сведения в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика.

Кроме того, как видно из материалов дела, в том числе дополнительно представленных налоговым органом документов, Управление ФНС России Краснодарскому краю направило в адрес ИФНС России по г. Лабинску Краснодарского края письмо от 17.04.2009 г. исх. № 12-1-18/09440 (получено Инспекцией вх. № 3659 от 17.04.2009 г.), в соответствии с которым с учетом полученной от ГУВД по Краснодарскому краю информации Управление указало на необходимость организации и проведения выездной налоговой проверки ООО «Энергоспецмонтаж-Юг» ИНН 2311100298 во 2 квартале 2009 совместно с правоохранительными органами. При проведении выездной налоговой проверки Управление поручило Инспекции организовать получение информации из внешних и внутренних источников, а также обеспечить использование косвенных данных о хозяйственной деятельности налогоплательщика; провести в обязательном порядке истребование документов и информации у кредитных организаций и контрагентов; в акте выездной налоговой проверки подробно изложить финансово-хозяйственные взаимоотношения между ними.

При этом согласно п. 4 указанного письма Управления ФНС России Краснодарскому краю от 17.04.2009 г. исх. № 12-1-18/09440 Инспекции ФНС России по г. Лабинску Краснодарского края было указано на необходимость представить в Управление в срок не позднее 30.04.2009 следующую информацию:

о дате и номере Решения о назначении проверки,

о периоде проведения проверки,

о составе проверяющей группы,

о дате ознакомления должностного лица налогоплательщика с решением о назначении выездной налоговой проверки.

Таким образом, с учетом даты поступления в Инспекцию указаний вышестоящего налогового органа и информации правоохранительных органов (17.04.2009 г.) ИФНС России по г. Лабинску Краснодарского края располагала достаточным временем для инициирования в установленные сроки процедуры проведения выездной налоговой проверки (с 17.04.2009 г. по 29.04.2009 г.), в то время как фактически только 30.04.2009 г., после даты снятия с учета проверяемого налогоплательщика, по не актуальному (с учетом изменения места нахождения общества) юридическому адресу налогоплательщика по почте были направлены оспариваемое решение о проведении выездной налоговой проверки, а также требование о предоставлении документов и уведомление о проведении выездной налоговой проверки.

Также апелляционная коллегия учитывает следующее:

В силу пункта 2 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не дает определения месту нахождения организации.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.

Из названных норм законодательства следует, что назначение выездной налоговой проверки по соблюдению налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах относится к компетенции того налогового органа, в котором соответствующая организация зарегистрирована и состоит на налоговом учете.

Статьей 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" определено, что государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 18 указанного Федерального закона в случае внесения изменений в сведения о юридическом лице в связи с переменой места нахождения юридического лица регистрирующий орган вносит в единый государственный реестр юридических лиц соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту нахождения юридического лица.

Таким образом, исходя из системного толкования указанных выше норм федерального законодательства следует, что в случае подачи налогоплательщиком заявления об изменении места нахождения налоговый орган должен рассмотреть вопрос о назначении выездной налоговой проверки и вручении (направлении по почте) соответствующего решения о проведении выездной налоговой проверки до момента постановки на учет в другом налоговом органе, регистрации по новому месту нахождения налогоплательщика и внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

С учетом изложенного судебная коллегия приходит к выводу, что в данном случае при оценке правомерности принятия налоговым органом решения о проведении проверки деятельности налогоплательщика необходимо учитывать не только дату, указанную в тексте обжалуемого решения о проведении выездной налоговой проверки, но и дату предъявления налогоплательщику соответствующего решения должностного лица налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

Положения п. 8 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации, на которое ссылается налоговый орган, о том, что срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке, необходимо учитывать в совокупности со всеми обстоятельствами дела.

Более того, указанная норма Закона, направленная на обеспечение баланса интересов государства и налогоплательщиков, имеет своей целью недопущение необоснованного затягивания мероприятий налогового контроля и определяет временные рамки проведения выездной налоговой проверки, исчисляемые с даты принятия соответствующего решения о проведении проверки. Однако, указанная норма Закона не предоставляет налоговому органу права инициирования проверки и направления решения о ее проведении в отношении налогоплательщика-организации, снятой с налогового учета и вставшей на учет в другом налоговом органе по месту нахождения организации.

С учетом изложенного апелляционная коллегия приходит к выводу, что в рассматриваемом случае не может быть признано соответствующим требованиям ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации решение налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, датированное до постановки на налоговый учет по новому месту нахождения налогоплательщика (21.04.2009), но фактически направленное налогоплательщику после постановки на налоговый учет в другом налоговом органе (30.04.09), при этом направленное по старому месту постановки на учет организации, фактически врученное налогоплательщику только спустя более 1,5 месяцев с даты снятия с налогового учета в налоговом органе, инициировавшем проверку - ИФНС России по г. Лабинску Краснодарского края налогоплательщика (17.06.2009 г.).

Доводы налогового органа о том, что заявитель периодически меняет свое место нахождение и в отношении него выявлены факты нарушения налогового законодательства, в рассматриваемом случае не имеют правового значения, поскольку не влияют на изменение порядка назначения выездных налоговых проверок.

Более того, отсутствие законодательного ограничения в сроках вручения решения о проведении налоговой проверки не предоставляет налоговом органу права инициировать выездную налоговую проверку в отношении налогоплательщика, снятого с налогового учета и находящегося на учете в другом налоговом органе.

Налоговые органы являются единой системой контролирующих органов исполнительной власти и урегулирование вопросов о подведомственности между территориальными налоговыми органами проведения соответствующих мероприятий налогового контроля является внутренним вопросом налоговых органов, разрешение которого не должно затрагивать интересы хозяйствующих субъектов.

Кроме того, апелляционная коллегия учитывает, что при исследовании в судебном заседании подлинника журнала регистрации решений о проведении выездных налоговых проверок установлены определенные противоречия в датах внесенных в него записей.

Судебная коллегия в судебном заседании осуществила непосредственное исследование доказательства - подлинника журнала регистрации решений о проведении выездных налоговых проверок (№ 09-30ДСП).

Представитель общества обратил внимание суда на то, что в журнале отсутствуют отдельные страницы журнала, на которых непосредственно регистрируются соответствующие решения о проведении выездных налоговых проверок, кроме того, по мнению заявителя, имеются признаки внесенных исправлений в указанный журнал, не заверенных надлежащим образом.

Также представитель общества обратил внимание суда на пункт 22 представленного подлинника журнала регистрации решений о проведении выездных налоговых проверок на странице, расположенной в части журнала, имеющей, по мнению общества, признаки удаления части листов, в котором сделанная запись о принятом решении о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «ЭнергоСпецМонтаж-Юг» датируется 21.04.2009 г., а также на пункт 38 журнала регистрации решений о проведении выездных налоговых проверок на странице, не имеющей, по мнению общества, признаки удаления части листов, в котором сделанная запись в отношении ООО «ЭнергоСпецМонтаж-Юг» об истребовании документов датируется 28.05.2009 г.

Суд исследовал в судебном заседании указанные листы подлинника журнала.

На вопрос суда