Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010 по делу n А53-1351/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

06.08.2007 по адресу: 109377 г. Москва, ул. 4-я Новокузьминская, д. 12, установлено, что ООО «Стандарт» по вышеуказанному адресу не располагается, зарегистрированные телефоны принадлежат другим организациям и физическим лицам, местонахождение фактических руководителей фирмы неизвестно, операции по расчетным счетам приостановлены.

Учредителем и руководителем организации в налоговом органе зарегистрирован Бабилуа Алексей Тимурович, главным бухгалтером зарегистрирован Парфентьев Александр Александрович.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность в ИФНС России № 21 по г. Москве были представлены организацией за 2006 год, основные средства, в том числе транспортные средства, на балансе ООО «Стандарт» не числятся. Виды осуществляемой деятельности по ОКВЭД в представленной отчетности не отражены. Оказание услуг по ремонту либо строительству как вид деятельности ООО «Стандарт» при постановке на налоговый учет в г. Москве заявлен не был.

Кроме того, как структурное подразделение ООО «Стандарт» на налоговом учете в г. Ростове-на-Дону не зарегистрировано, сведения об аренде офисных и складских помещений отсутствуют.

Исходя из этого, инспекция пришла к выводу, что организация не могла реально осуществлять деятельность в г. Ростове-на-Дону.

Инспекцией также установлено, что представленные первичные документы -договор б/н от 01.02.06, счет-фактура № 172 от 22.02.06, акт выполненных работ № 1 от 21.02.06, справка № 1 от 21.02.06 о стоимости выполненных работ, подписаны за руководителя Парфентьевым А.А., который согласно сведениям, представленным налоговой инспекцией №21 по г. Москве, являлся главным бухгалтером ООО «Стандарт». Однако подписи Парфентьевым А.А. в документах визуально разные.

В связи с чем, инспекция пришла к выводу, что счет-фактура № 172 от 22.02.06 г. подписан от имени руководителя неустановленным и неуполномоченным на это лицом, что свидетельствует о нарушении порядка оформления счета-фактуры, предусмотренного статьей 169 НК РФ.

Согласно сведениям о движении средств по расчетному счету организации ООО «Стандарт» в МБ «Сенатор» №071-04/1745 от 10.11.2008 г. на расчетный счет 40702810600002330800 за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. поступило денежных средств в сумме 324 643,7 тыс. руб. в качестве выручки за реализованные работы, товары, услуги.

Все поступившие на расчетный счет денежные средства далее перечислялись организациям: ООО «Спецстрой» ИНН 7715520681, ООО «Маркос» ИНН 7757547215, ООО «Профит» ИНН 7716537134, ООО «Коммерс» ИНН 7715575070, которые значатся в Общероссийской базе удаленного доступа как «лжепредприятия». Из анализа движения средств по расчетным счетам указанных организаций следует, что к выполнению ремонтных работ никакого отношения не имеют.

Средства на выплату заработной платы, НДФЛ и ЕСН с расчетного счета ООО «Стандарт» в 2006 году перечислялись только по одному физическому лицу.

Перечислений за коммунальные услуги, аренду помещений и строительной техники, а также налогов в бюджет не установлено.

Инспекция сделала вывод, что представленные налогоплательщиком документы не подтверждают осуществление ООО «Стандарт» реальной хозяйственной деятельности в сфере оказания услуг по ремонту трубопровода в г. Ростове-на-Дону.

При проведении контрольных мероприятий по поставщику ООО «Астэк-Юг» инспекцией было установлено, что представленные первичные документы - договор № 154 от 06.07.06 и № 156 от 29.08.06, счета-фактуры № 212 от 06.07.06 и № 270 от 29.08.06, акты выполненных работ КС- 2 подписаны за руководителя - Мироненко О.А., за главного бухгалтера - Пахоменко Н.Е.

Согласно данным ЕГРН, сведениям, представленным ИФНС России по Орловскому району Ростовской области и Ростовским филиалом Банка «Кедр», в период осуществления деятельности предприятия руководителем и главным бухгалтером являлся Кисурин В.Н.

Кроме того, в счетах-фактурах и договорах подряда ООО «Астэк-Юг», подписи Мироненко О.А. визуально разные, а КПП, указанный в счетах-фактурах, не соответствует действительному КПП. Так в договоре подряда от 06.07.2006 № 154 - КПП 612601001, а в счете-фактуре от 06.07.2006 № 212 - КПП 616101001, а в качестве юридического адреса указано: г. Зерноград, пер. Селекционный, 2а.

Установлено, что ООО «Астэк-Юг», ИНН 6111981832/ КПП 612601001, состояло на налоговом учете в ИФНС России по Орловскому району Ростовской области с 20.01.2006, зарегистрировано по адресу: 347512, Ростовская область п. Орловский, ул. Пролетарская 71, по решению учредителей организация ликвидирована 09.06.2007 г.

При проверке установлено, что на расчетный счет ООО «Астэк-Юг» кроме денежных средств, поступивших за выполненные ремонтные работы, поступали также денежные средства за стройматериалы, за пожарное оборудование, за скот, за мясопродукты, за запчасти к сельхозтехнике, за парафин, за поддоны, за рекламные услуги, за табачные изделия, за металл, за мебель, за компьютерные комплектующие и т.д. Все поступившие денежные средства с расчетного счета в основном перечислялись за сельхозпродукцию. Средства на выплату заработной платы с расчетного счета в 2006 году перечислялись только на расчетный счет одного физического лица из расчета 3 500 руб. за вычетом подоходного налога - 455 руб. (3 045 руб.).

Инспекцией установлено, что ООО «Югкомплексстрой» состояло на налоговом учете в ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону с 07.04.2004, руководителем зарегистрирован Жмурко Игорь Валентинович. ООО «Югкомплексстрой» снято с налогового учета 24.11.2006 в связи с реорганизацией в форме слияния с организацией ООО «Альфа», ИНН 6168012920, которая снята также с налогового учета 08.12.2006 в связи с изменением нахождения организации и переведено в Инспекцию ФНС России № 7 по г. Москве. Адрес выбытия: 127473, г. Москва, ул. Краснопролетарская, 16. Сведения об ООО «Югкомплексстрой» были получены из ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону (письмо от 06.05.2008 № 13-05/29/1112-4051дсп).

Согласно письму ИФНС России № 7 по г. Москве от 28.05.2008 № 22-05/10678@, истребовать документы по встречным проверкам у ООО «Альфа», ИНН 6168012920 КПП 770701001, не представляется возможным, так как организация не представляет отчетность с 2004 года. Инспекцией установлено, что организация по юридическому адресу не находится, вызванный по повестке руководитель ООО «Альфа» в назначенное время не явился, с целью установления фактического местонахождения организации был направлен запрос № 22-05/35447 от 17.09.2007 в УВД ЦАО по г. Москве.

При проведении визуального осмотра договора № 269 от 05.12.2005 и счета-фактуры №12 от 29.03.2006, а также при сличении подписей руководителя предприятия Жмурко И.В., учиненных в договоре и счете-фактуре, инспекция пришла к выводу, что подписи на всех документах не соответствуют подписи с данными на карточке Формы П 1. УФМС по Ростовской области на Жмурко Игоря Валентиновича.

В связи с чем, инспекцией был сделан вывод о том, что счет-фактура №12 от 29.03.2006 г. подписан неустановленным лицом, что свидетельствует о не достоверности данных, отраженных в счете-фактуре № 12 от 29.03.2006, а также о нарушении порядка оформления счета-фактуры, предусмотренного статьей 169 НК РФ.

Согласно ответу Ростовского филиала ОАО «Банк Москвы № 23-07-ОПО-13/3695 от 29.04.2009 о движении денежных средств по расчетному счету организации ООО «Югкомплексстрой», на расчетный счет 40702810500230000739 за период с 01.02.2006 г. по 31.03.2006 г. от ООО «Горизонт-Энерго» поступили денежные средства в сумме 514 619 руб., в т.ч. НДС в сумме 78 501 руб., за ремонт трубопровода, которые далее были перечислены с формулировкой «за товар» на расчетные счета, открытые в этом же банке двум организациям: ООО «Проектно-Строительное Управление», ИНН 6168054575, и ООО «СервисПромСтрой», ИНН 6168007254. Данные организации далее перечисляли поступающие средства с формулировкой «за товар» организации ООО «XXI Век», ИНН 6168099632, которая все поступающие на счет денежные средства перечисляла с формулировкой «за колбасные изделия».

На основе анализа выписки банка о движении и остатках денежных средств, инспекцией сделан вывод о том, что организация не выполняла работы для ООО «Горизон-Энерго».

Отказывая в вычете по счета-фактурам ООО «ММП Лидер-С», инспекция указала на невозможность проведения встречной проверки, сославшись на ответ из ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону от 20.00.2008 № 20-21/349дсп.

Инспекцией установлено, что ООО «ММП Лидер-С» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, требование на предоставление документов, направленное по почте по адресу: 344002 г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 101, вернулось с отметкой «адресат не значится», контактные телефоны отсутствуют, движения по расчетным счетам организации закрыты 22.10.2008.

Из анализа представленных налоговых деклараций по НДС за 1 - 4 кварталы 2006 года установлено, что организацией начислен НДС к уплате в бюджет в сумме 14 031 руб., тогда как только за выполненные ремонтные работы по договору с ООО «Горизонт-Энерго» было предъявлено счетов-фактур в 2006 году на сумму 6 243 238 руб., в том числе: НДС в сумме 952 359 руб.

Из выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету организации установлено, что поступившие на расчетный счет ООО «ММП Лидер-С» от ООО «Горизонт-Энерго» денежные средства с формулировкой «оплата за ремонтные работы» в этот же день и в той же сумме перечислялись с формулировкой «оплата за субподрядные работы» организации ООО «Стройматериалы-АР», ИНН 6164070953 КПП 616401001, расчетный счет которого открыт в этом же банке.

Согласно ответу ОАО «Донкомбанк» от 19.12.2008 № 06-4525, все поступающие на расчетный счет ООО «Стройматериалы-АР» денежные средства в этот же день снимались наличными с формулировкой «выдача на заработную плату».

На основании данных Общероссийской базы удаленного доступа сведения по Справке ф. 2-НДФЛ за 2006 год о суммах начисленной и выплаченной заработной платы работникам организациями ООО «ММП Лидер-С» и ООО «Стройматериалы-АР» в налоговые органы не подавались.

Перечисления налогов в бюджет, а также за коммунальные услуги, аренду помещений и строительной техники у ООО «Стройматериалы-АР» отсутствуют.

В связи с чем, инспекцией сделан вывод об отсутствии признаков реального выполнения ремонтных работ указанной организацией.

В ходе выездной налоговой инспекцией также установлено, что руководителем ООО «Лидер-С» является Зимина Ирина Георгиевна, учредителем и главным бухгалтером зарегистрирован в налоговом органе Зуев Владимир Викторович. Однако, все договоры подряда с ООО «Горизонт-Энерго», акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры подписаны техническим директором Нечитайловым С.И, действующим на основании доверенности № 1 от 12.03.2007 г. В ходе встречной проверки копия данной доверенности не представлена.

В результате анализа полученных бухгалтерских и налоговых документов, представленных ООО «Лидер-С» по встречной проверке, инспекцией установлено, что, имея лицензию на осуществление ремонтно-строительных, пусконаладочных и др. работ, самостоятельно работы, указанные в предъявленных счетах-фактурах, не выполняло, а привлекало субподрядчика ООО «Эллипс», ИНН 6164248499, КПП 616401001, руководителем которого является Черняева Татьяна Григорьевна.

Из ответа ОАО КБ «Центр-Инвест» от 23.12.08 № 06-3/34516 инспекцией установлено, что поступившие на расчетный счет ООО «Эллипс» от ООО «Лидер-С» денежные средства с формулировкой «оплата за субподрядные работы» в этот же день и в той же сумме перечислялись с формулировкой «оплата за субподрядные работы» организации ООО «ММП Лидер-С», ИНН 6164069806 КПП 616401001, учредителем которого является также Черняева Татьяна Григорьевна. Все поступающие на расчетный счет ООО «ММП Лидер-С» денежные средства в этот же день снимались наличными с формулировкой «выдача на заработную плату и выплаты социального характера».

В связи с изложенным, инспекция пришла к выводу, что представленные по встречной проверке документы в своей совокупности не подтверждают, что работы на объекте «заказчика» выполнены именно субподрядчиком ООО «Эллипс».

Вместе с тем, доводы инспекция о правомерности отказа налогоплательщику в применении налогового вычета по счетам-фактурам ООО «Астэк-Юг» на сумму 15 502 руб., ООО «Югкомплексстрой» на сумму 78 501 руб., ООО «ММП Лидер-С» на сумму 952 359 руб., ООО «Лидер-С» на сумму 271 172 руб. подлежат отклонению в связи со следующим:

 Как следует из материалов дела, для подтверждения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 952 359 рублей по контрагенту ООО «ММП «Лидер-С» налогоплательщик представил на проверку надлежащим образом оформленные документы (счета-фактуры, договоры, сметы, акты приемки-сдачи выполненных работ, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения).

В подтверждение, того обстоятельства, что налогоплательщик был в достаточной степени осмотрителен при выборе контрагента представлены копия учредительного договора о создании ООО «ММП «Лидр-С» от 25.12.1997 г.; копия изменений и дополнений в Устав ООО «ММП «Лидер-С» от 04.10.2001 г.; копия свидетельства о постановке на учет ООО «ММП «Лидер-С» серии 61 № 000431187, выданного ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону 05.01.1998 г.; копия свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 31.07.2002 г. серии 61 № 003266048, выданного ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону 27.12.2002 г.; копия свидетельства о регистрации электролаборатории № 22 от 16.07.2004 г., выданного ООО ММП «Лидер-С» начальником ФГУ «УГЭН по Волго­Донскому региону; копия лицензии Ц 0005009, регистрационный номер 50025617, выданной ООО «ММП «Лидер-С» Министерством энергетики Российской Федерации на осуществление деятельности по эксплуатации электрических сетей сроком до 09.08.2009 г.; копия лицензии серии АА № 023898, выданной ООО «ММП «Лидер-С» Федеральной службой но экологическому, технологическому и атомному надзору 31.05.2005 г. на осуществление деятельности по эксплуатации электрических сетей сроком до 31.06.2010 г.; копия лицензии Д 553902 от 31.01.2005 г., выданной ООО «ММП «Лидер-С» Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству на осуществление проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом сроком по 31.01.2010 г.; копия лицензии Д 569161 от 14.06.2005 г., выданной ООО «ММП «Лидер-С» Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству на осуществление проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом сроком по 14.06.2010 г.; копия доверенности от 16.06.2006 г., выданной ООО '«ММП «Лидер-С» Нечитайлову Станиславу Ивановичу на подписание