Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010 по делу n А32-46209/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                   дело № А32-46209/2009

01 июля 2010 г.                                                                                   15АП-6171/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 июля 2010 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуденица Т.Г.

судей Л.А. Захаровой, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А.

при участии:

от ЗАО «Пансионат «Кристалл»: Плотницкий Д.А. по доверенности от 10.12.2009,

от МИ ФНС №8 по КК: главный госналогинспектор Борисов И.М. по доверенности от 21.06.2010 №05/2010/343,

от УФНС по КК: главный госналогинспектор Кузовова А.В. по доверенности от 23.06.2010 №06-06/1202,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29 апреля 2010 года по делу № А32-46209/2009

по заявлению закрытого акционерного общества «Пансионат «Кристалл»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю, Управлению  Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю

о признании недействительным в части решения от 16.07.2009,

принятое судьей Лесных А.В.,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Пансионат «Кристалл» (далее – ЗАО «Пансионат «Кристалл») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю (далее – МИ ФНС №8 по КК) №14-12/47801 от 16.07.2009 в части доначисления ЗАО «Пансионат «Кристалл» недоимки по земельному налогу в сумме 1 698 627, 29 руб., штрафа в размере 339 725, 46 руб. и пени в сумме 185 757, 76 руб. и утвердившее его решение Управления  Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю (далее – УФНС по КК) от 18.09.2009 №16-12-642-1261 (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, принятого судом к рассмотрению).

Решением суда от 29 апреля 2010 года заявленные требования удовлетворены. В части отказа от требований производство по делу прекращено.

Решение мотивировано тем, что материалами дела подтверждена правомерность применения налогоплательщиком ставки земельного налога 0,3%  в отношении спорного земельного участка.

Не согласившись с принятым судебным актом, МИ ФНС №8 по КК обжаловала его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ. В апелляционной жалобе налоговый орган просит  отменить решение суда в части признания недействительным решения налоговой инспекции. В обоснование жалобы указано, что спорный земельный участок входит в категорию земель населенных пунктов, и ЗАО «Пансионат «Кристалл» осуществляет деятельность по сдаче внаем собственного нежилого имущества, а не деятельность, направленную на отдых, лечение, оздоровление.

Представители налоговых органов в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить и отказать в удовлетворении требований общества.

Представитель Пансионата в судебном заседании возражала против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению жалобы.

Как следует из материалов дела, МИ ФНС №8 по Краснодарскому краю проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ЗАО «Пансионат «Кристалл» по земельному налогу за 2008 год.

Результаты проверки оформлены актом №11680 от 04.05.2009, на который обществом поданы возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника МИ ФНС №8 по Краснодарскому краю вынесено решение №14-12/47801 от 16.07.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ЗАО «Пансионат «Кристалл» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 358983,63 рублей, обществу также начислена недоимка в сумме 1794918,15 рублей и пени в сумме 188239,01 рублей.

Решением УФНС по Краснодарскому краю №16-12-642-1261 от 18.09.2009 утверждено решение налоговой инспекции №14-12/47801 от 16.07.2009.

Считая незаконным решение МИ ФНС №8 по Краснодарскому краю №14-12/47801 от 16.07.2009 в части доначисления недоимки по земельному налогу в сумме 1 698 627, 29 руб., штрафа в размере 339 725, 46 руб. и пени в сумме 185 757, 76 руб., ЗАО «Пансионат «Кристалл» обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности применения заявителем ставки земельного налога 0,3%.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ).

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

ЗАО «Пансионат «Кристалл» на основании государственного акта от 23.05.1996 г. № 426000131 на праве бессрочного (постоянного) пользования принадлежит земельный участок с кадастровым номером 23:49:0304018:18, площадью 1, 9 га, расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, Хостинский район ул. Ялтинская, 4.

Таким образом, ЗАО «Пансионат «Кристалл» является плательщиком налога на землю.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Из материалов дела следует, что кадастровая стоимость земельного участка составляет 453515370 рублей. Сторонами данное обстоятельство не оспаривается.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 2 Решения Городского собрания Сочи №231 от 11.12.2007 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Сочи» для земель рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения для размещения объектов санаторно-курортных организаций и учреждений установлена ставка 0,3 процента.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ЗАО «Пансионат «Кристалл» в качестве основного вида деятельности осуществляет сдачу внаем собственного нежилого недвижимого имущества. В качестве дополнительных видов деятельности заявлены деятельность санаторно-курортных учреждений и врачебная практика.

Фактически ЗАО «Пансионат «Кристалл» также осуществляет сдачу внаем собственного нежилого недвижимого имущества, а также земельного участка, на котором расположены сдаваемые в наем объекты недвижимости.

Судом установлено, что в результате сдачи в аренду земельного участка данная земля используется учреждением санаторно-курортного типа в целях размещения зданий пансионата.

Из представленного в материалы дела кадастрового плана земельного участка с кадастровым номером 23:49:0304018:18, площадью 1, 9 га, расположенного по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, Хостинский район ул. Ялтинская, 4, указанный участок относится к землям населенных пунктов, разрешенным использованием (назначением) земельного участка является размещение и эксплуатация зданий и сооружений пансионата (л.д. 40 т. 2).

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 06.07.1994 № 1470 «О природных ресурсах побережий Черного и Азовского морей» и Распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.04.1996 № 591-р «О природных ресурсах побережий Черного и Азовского морей» курорт Сочи и рекреационные зоны в границах округов санитарной (горно-санитарной) охраны курорта Сочи отнесены к особо охраняемым природным территориям.

Согласно п. 3 ст. 16 Федерального закона от 23.02.1995 № 26-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах», п. 5 ст. 14 Закона Краснодарского края от 07.08.1996 № 41-КЗ (ред. от 06.03.2007) «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах Краснодарского края» в составе округа санитарной (горно-санитарной) охраны выделяется до трех зон. Режим второй зоны устанавливается для территорий, занимаемых зданиями и сооружениями санаторно-курортных организаций и предназначенных для санаторно-курортного строительства.

На территории второй зоны запрещаются размещение объектов и сооружений, не связанных непосредственно с созданием и развитием сферы курортного лечения и отдыха, а также проведение работ, загрязняющих окружающую природную среду, природные лечебные ресурсы и приводящих к их истощению.

В кадастровой выписке о спорном земельном участке указано, что земельный участок находится во второй зоне округа санитарной охраны.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что земельный участок №23:49:0304018:18 имеет рекреационное и лечебно-оздоровительное назначение.

Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Судом установлено, что используется земельный участок также в соответствии с его лечебно-оздоровительным назначением, поскольку на его территории расположен пансионат с лечением «Кристалл», который использует принадлежащие заявителю здания пансионата.

Между ЗАО «Пансионат «Кристалл» и ООО «Пансионат с лечением «Кристалл» заключен договор аренды имущества №1 от 10.01.2008, согласно которому в аренду передана инфраструктура пансионата: спальные корпуса, административный корпус, здание столовой. Кроме того, вместе с имуществом передается земельный участок, необходимый для работы пансионата, в том числе спортивные площадки, зеленые насаждения и т.д. (л.д. 50-52 т. 1).

Таким образом, фактически земельный участок используется ООО «Пансионат с лечением «Кристалл», которое имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности серия 23-М №000040 сроком действия с 01.03.204 по 01.03.2009 (л.д. 54-55 т. 1).

Налоговыми органами данные обстоятельства не оспариваются.

С учетом изложенного, апелляционная инстанция полагает, что ЗАО «Пансионат «Кристалл» правомерно, с учетом положений пп. 7 п. 1 ст. 2 Решения Городского собрания Сочи №231 от 11.12.2007, использовало при расчете земельного налога по участку с кадастровым номером 23:49:0304018:18 ставку 0,3%, поскольку земельный участок находится во второй зоне округа санитарной охраны курорта, имеет рекреационное, лечебно-оздоровительное значение и на нем размещены и используются объекты пансионата. 

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налоговой инспекции о том, что спорный земельный участок входит в категорию земель населенных пунктов, и ЗАО «Пансионат «Кристалл» осуществляет деятельность по сдаче внаем собственного нежилого имущества, а не деятельность, направленную на отдых, лечение, оздоровление.

Отнесение участка к землям населенных пунктов не исключает его назначение в качестве рекреационного, лечебно-оздоровительного.

Согласно ст. 85 Земельного кодекса РФ в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к указанным в этой статье территориальным зонам, в том числе к рекреационной.

В силу ст. 35 Градостроительного кодекса РФ в состав зон рекреационного назначения могут включаться зоны в границах территорий, занятых городскими лесами, скверами, парками, городскими садами, прудами, озерами, водохранилищами, пляжами, а также