Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2008 по делу n А32-17629/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-17629/2007-46/288

29 апреля 2008 г.                                                                                15АП-1691/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 апреля 2008 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей А.В. Гиданкиной, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания председательствующим Винокур И.Г.

при участии:

от заявителя: представитель по доверенности Сердюков В. И. (Т. 1, л.д. № 7)

от заинтересованного лица: старший государственный налоговый инспектор юридического отдела Борисов И. М. по доверенности № 05/8 от 19.12.2007 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Закрытого акционерного общества "Фирма "Сочинеруд"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 12 февраля 2008 года по делу № А32-17629/2007-46/288

принятое в составе судьи Рыбалко И.А.

по заявлению Закрытого акционерного общества "Фирма "Сочинеруд"

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому  краю

о признании недействительными требования №7405 и решения от 03.08.07г. №30167

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Фирма "Сочинеруд" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края к Межрайонной ИФНС России №8 по Краснодарскому краю (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительными требования №7405 и решения от 03.08.07г. №30167.

Решением суда от 12 февраля 2008 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что содержащиеся в требовании № 7405 сведения позволяют проверить обоснованность начисления пени, так как указана дата образования недоимок период 2006г - 1 полугодие 2007 по НДС, на которые начислены пени, и их размер. Требование налогового органа соответствует тре­бованием законодательства о налогах и сборах, так как задолженность по НДС своевременно не уплачивалась налогоплательщиком.

Закрытое акционерное общество "Фирма "Сочинеруд" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, просило отменить судебный акт и удовлетворить заявленные требования.

По мнению подателя жалобы, наличие недоимки по НДС за период 2006, 1 полугодие 2007, на которую начислена пеня, не подтверждена в процессе рассмотрения дела в суде первой инстанции никакими доказательствами.

Представитель ЗАО "Фирма "Сочинеруд" в судебном заседании поддержал доводы жалобы.

Представитель МИФНС России №8 по Краснодарскому краю доводы жалобы оспорил, просил обжалуемый судебный акт оставить без изменения.

По факсу от ЗАО "Фирма "Сочинеруд" поступили уточненные декларации по НДС.

Представитель инспекции подтвердил в судебном заседании, что уточненные декларации представлялись  в МИФНС России №8 по Краснодарскому краю. Представитель пояснил, что не может представить доказательства взыскания НДС за март и июль 2006г.

Представитель ЗАО "Фирма "Сочинеруд" настаивал, что инспекцией не выносилось требований и решений о взыскании недоимки за март, июль 2006г., в доказательство представлено письмо службы судебных приставов.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС России № 8 по г.Сочи (далее - налоговый орган, инспекция) на­правила в адрес общества требование от 06.07.2007 № 7405 об уплате в срок до 27.07.2007 пе­ни по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 66 252,23 руб., начисленных за нарушение сроков уплаты НДС.

В спорном требовании указаны налоговые периоды /с января 2006г. по май 2007г включительно/ и суммы НДС за каждый налоговый период, на которую начислена пеня.

Общество в установленный срок требование не исполнило заместитель на­чальника налоговой инспекции в порядке ст.46 НК РФ принял решение от 03.08.2007 № 30167 о взыскании пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Не согласившись с указанными ненормативными актами налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд за защитой нарушенных прав.

В соответствии с п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно ус­тановленные налоги и выполнять законные требования налогового органа в устранении выяв­ленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязан­ность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.72 и п.1 ст.75 НК РФ пени являются способом обеспечения исполне­ния обязанности по уплате налогов и сборов. В случае уплаты причитающихся сумм нало­гов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый ка­лендарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.п. 3 и 5 ст.75 НК РФ). Пунктом 6 ст.75 НК РФ предусмотре­но, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки. До взыскания с налогоплательщика задолженности по пеням налоговый орган обязан напра­вить налогоплательщику требование об их уплате в порядке, предусмотренном ст.ст.69 и 70 НК РФ. Как разъяснено в п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 "О неко­торых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", на­логовый орган в требовании об уплате пеней обязан указать размер недоимки, на которую начисляются пени; дату, с которой они начисляются; данные, позволяющие налогопла­тельщику убедиться в обоснованности начисления пеней.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права, но не выяснил,  уплачен ли налогоплательщиком НДС за период с января 2006г. по май 2007г. включительно, за несвоевременную оплату которого инспекцией начислена пеня.

Неполное выяснение судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, является основанием для отмены решения суда.

Судебной коллегией проанализированы первоначальные и уточненные декларации по НДС за период с января 2006г. по май 2007г. включительно, представленные налогоплательщиком платежные поручения, а также выписки из лицевого счета за 2006 и 2007г. и установлено следующие:

Налоговая декларация за январь 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.02.06г. в сумме 156195 руб., оплачен платежным поручением № 56 от 17.02.06г в сумме 117000 и № 57 от 20.02.06г. в сумме 39195 руб. Итого своевременно оплачено 156195 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 155160 руб.

Налоговая декларация за февраль 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.03.06г. в сумме 125149 руб., оплачен платежным поручением № 89 от 16.03.06г в сумме 125149 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 125149 руб.

Налоговая декларация за март 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.04.06г. в сумме 411483 руб., оплачен платежным поручением № 141 от 17.04.06г в сумме 398000 руб. 25.07.06г. подана уточненная налоговая декларация к уменьшению 178552 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 232931 руб.

Налоговая декларация за апрель 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.05.06г. в сумме 97127 руб., оплачен платежным поручением № 182 от 18.05.06г в сумме 100000 и № 185 от 22.05.06г. в сумме 10610 руб. Итого своевременно оплачено 97127 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 97127 руб.

Налоговая декларация за май 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.06.06г. в сумме 123101 руб., оплачен платежным поручением № 218 от 14.06.06г в сумме 124000 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 123101 руб.

Налоговая декларация за июнь 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.07.06г. в сумме 129144 руб., оплачен платежным поручением № 255 от 12.07.06г в сумме 130000 руб. 20.08.07г. подана уточненная налоговая декларация к уменьшению 39661 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 129144 руб.

Налоговая декларация за июль 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.08.06г. в сумме 245144 руб., оплачен платежным поручением № 303 от 17.08.06г в сумме 21523 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 245144  руб.

Налоговая декларация за август 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.09.06г. в сумме 134992 руб., оплачен платежным поручением № 330 от 12.09.06г в сумме 150000 руб. 20.08.07г. подана уточненная налоговая декларация к уменьшению 771 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 134992 руб.

Налоговая декларация за сентябрь 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.10.06г. в сумме 210000 руб., оплачен платежным поручением № 383 от 13.10.06г в сумме 210000 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 210000 руб.

Налоговая декларация за октябрь 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.11.06г. в сумме 168661 руб., оплачен платежным поручением № 420 от 13.11.06г в сумме 169098 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 168661 руб.

Налоговая декларация за ноябрь 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.12.06г. в сумме 351600 руб., оплачен платежным поручением № 488 от 13.12.06г в сумме 353000 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 351600 руб.

Налоговая декларация за декабрь 2006г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.01.07г. в сумме 192281руб., оплачен платежным поручением № 1 от 11.01.07г в сумме 196000 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 192281  руб.

Налоговая декларация за январь 2007г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.02.07г. в сумме 469790 руб., оплачен платежным поручением № 65 от 19.02.07г в сумме 470000 руб. 06.09.07г. подана уточненная налоговая декларация к уплате 7769 руб.,  НДС оплачен платежным поручением № 351 от 30.08.07г в сумме 7769 руб., кроме того оплачена пеня в сумме 1800 руб. платежным поручением № 352 от 30.08.07г.  В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 469790 руб.

Налоговая декларация за февраль 2007г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.03.07г. в сумме 375739 руб., оплачен платежным поручением № 99 от 15.03.07г в сумме 376239 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 375736  руб.

Налоговая декларация за март 2007г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.04.07г. в сумме 462642 руб., оплачен платежным поручением № 152 от 17.04.07г в сумме 462800 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность  462642 руб.

Налоговая декларация за апрель 2007г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.05.07г. в сумме 313524 руб., оплачен платежным поручением № 191 от 14.05.07г в сумме 320000 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 313524  руб.

Налоговая декларация за май 2007г. – НДС исчислен к уплате по сроку 20.06.07г. в сумме 364619 руб., оплачен платежным поручением № 244 от 18.06.07г в сумме 365000 руб. В спорном требовании указана пенеобразующая задолженность 364619   руб.

В каждом  вышеназванном платежном поручении указан налоговый период,  за который производится оплата НДС, следовательно, инспекция не вправе зачислять оплату за другие периоды.

Таким образом, недоимка имела место только за март  2006г. в сумме 13483руб. до  25.07.06г. и в июле 2006г. в сумме 223621 руб., если не учитывать имевшие место переплаты в течение спорного периода. В остальных спорных  налоговых периодах обществом оплата НДС производилась своевременно и в полном объеме и начисление пени вообще невозможно, так как противоречит ст. 75 НК РФ.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае  неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом  случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно пункту 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика