Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2010 по делу n А32-2437/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-2437/2008-12/42

02 июля 2010 г.                                                                                       15АП-5108/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 июля 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Д.В. Николаева

судей И.Г. Винокур, А.В. Гиданкиной

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Сапрыкиной А.С.

при участии:

от ООО "Мирата": представитель по доверенности Морозовский Я.В., доверенность в материалах дела (т. 1, л.д. 16);

от Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г. Краснодару: представитель по доверенности Кабыщенко Н.А., удостоверение УР № 548609, доверенность № 05-42/10788 от 25.05.2010 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15 марта 2010 по делу № А32-2437/2008-12/42

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мирата"

к Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г. Краснодару

о признании недействительным решения налогового органа

принятое в составе судьи Савченко Л.А.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Мирата», г. Краснодар (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением (уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ) к Инспекции ФНС России №5 по г. Краснодару, г. Краснодар (далее также - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 16-09/10033 от 26 декабря 2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- привлечения заявителя к налоговой ответственности в виде:

штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в размере 150702,83 рублей.

штрафа за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы по п.1 ст.122 Налогового Кодекса РФ в размере 558941,82 рублей, в том числе: зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 140289,20 рублей,  зачисляемого в местный бюджет в сумме 14150,86 рублей, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в сумме 404501,76 рублей (всего - 709644,65 рублей);

- начисления пени по налогам:

по налогу на добавленную стоимость в размере 275592,17 рублей;

по налогу на прибыль в размере 1713944,78 рублей, в том числе: зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 429156,70 рублей, зачисляемого в местный бюджет в сумме 48572,69 рублей, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в сумме 1236215,39 рублей (всего - 1989536,95 рублей);

- начисления недоимки по налогам:

налогу на добавленную стоимость - 1021175,94 рублей;

налогу на прибыль организаций в сумме 3297509,26 рублей, в том числе: зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 827624,56 рублей, зачисляемого в местный бюджет в сумме 115201,78 рублей, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в сумме 2354682,92 рублей (всего - 4318685,20 рублей);

Оспариваемым судебным актом уточнённые требования заявителя удовлетворены.

С Инспекции ФНС России №5 по г. Краснодару в пользу ООО «Мирата», г. Краснодар взыскано 2000,0 руб. госпошлины, перечисленной по платежному поручению №65 от 06.02.2008 г., 1000 руб. госпошлины по заявлению о принятии обеспечительных мер, уплаченной по платежному поручению № 66 от 06.02.2008 г.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, просила оспариваемый судебный акт отменить по мотивам, изложенным в апелляционной жалобы.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оспариваемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 5 по г. Краснодару была проведена выездная налоговая проверка ООО «Мирата» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2003 г. по 30.09.2006 г.

По результатам проверки налоговым органом был составлен Акт выездной налоговой проверки №16-09/06608 от 22.10.2007 г., на основании которого было вынесено Решение №16-09/10033 дсп от 26.12.2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение №16-09/10033 дсп от 26.12.2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения было оспорено налогоплательщиком в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.

Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю №27-13-36-266 от 03.03.2008 г. решение ИФНС России № 5 по г. Краснодару №16-09/10033 дсп от 26.12.2007 г. изменено путем отмены в резолютивной части решения:

в части привлечения к налоговой ответственности по НДС п. 1 ст.  122 НК РФ в виде штрафа в размере 9973,27 руб.,

в части привлечения п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 46 650,0 руб.,

в части доначисления НДС в сумме 74 404,17 руб.,

в части доначисления налога на прибыль в сумме 64 472,0 руб.

Инспекции ФНС России № 5 по г. Краснодару поручено пересчитать пени в п.п. 3.1.2 п. 3 с учетом отмененных доначислений сумм налога на прибыль и НДС.

В остальной части решение ИФНС России № 5 по г. Краснодару №16-09/10033 дсп от 26.12.2007 г. утверждено.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что согласно сведениям, полученным по результатам истребования документов в порядке ст. 93.1 НК РФ (встречных проверок) по ООО «Мирада», г. Москва, ООО «Аспект» г. Москва, ООО «Авангард» г. Москва, ООО «РИФ» г. Москва, ООО «ВЕК» г. Краснодар, ООО «Экспресс-Поставка» г. Краснодар, ООО «Аригон» г. Краснодар, ПКФ «РООС» г. Ростова-па Дону, ООО «Ригера» г. Москва, индивидуальному предпринимателю Волошину Д.А. бухгалтерская и налоговая отчетность указанными налогоплательщиками, не представляется или представляется «нулевая», организация не отчитывается с момента регистрации, налог в бюджет не уплачен. С учетом указанных результатов контрольных мероприятий налоговый орган пришел к выводу о недобросовестности контрагентов ООО «Мирата» и необоснованности применения обществом налоговых вычетов по НДС.

Как видно из материалов дела, в том числе оспариваемого решения налогового органа, обществом, по мнению Инспекции, излишне предъявлено к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость в нарушение п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ по следующим периодам и основаниям.

за 2004 г. в сумме 327 034,37 руб. в том числе:

за январь в сумме 6385,91 руб. по контрагенту ООО «Аригон» по договору № 43/7 от 19.01.2004г., который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счет-фактуре № 27 от 19.01.2004г. – 41 863,16 руб., в т.ч. НДС 6 385,91 руб.

за февраль – 16200 руб. по контрагенту:

ООО «Ригера», который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счетам-фактурам: № 5 от 31.01.2004г. на сумму 53 100,00 руб., в т.ч. НДС 8 100,00 руб., № 17 от 28.02.2004г. на сумму 53 100,00 руб., в т.ч. НДС 8 100,00 руб. Кроме того, налоговым органом не приняты заявленные налогоплательщиком для целей налогообложения расходы за аренду холодильной установки. В обоснование произведенного доначисления налоговый орган сослался на неуплату контрагентом налога, а также на то, что согласно договоров № А/05 от 05.01.2004г., № А/17 от 01.02.2004г., установки находятся в г.Москве. Оплата за услуги произведена за наличный расчет. Кроме того, ООО «Мирата» об открытии обособленных подразделений в г.Москве не заявлено.

- март – 8100 руб.: по контрагенту

-  ООО «Ригера», который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счетам-фактурам: № 21 от 31.03.2004г. на сумму 53 100,00 руб., в т.ч. НДС 8 100,00 руб. Кроме того, налоговым органом не приняты заявленные налогоплательщиком для целей налогообложения расходы за аренду холодильной установки. Согласно договора № А/26 от 01.03.2004г. установка находится в г.Москве.

- апрель – 2392,18 руб.: по контрагенту

-    ООО «Ригера», который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счетам-фактурам: №39 от 30.04.2004г. на сумму 53 100,00 руб., в т.ч. НДС 8 100,00 руб. Кроме того, налоговым органом не приняты заявленные налогоплательщиком для целей налогообложения расходы за аренду холодильной установки. Согласно договора № А/39 от 01.04.2004г. установка находится в г. Москве.

- май – 23 598 руб.: по контрагентам:

ООО «Ригера», который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счетам-фактурам: № 52 от 31.05.2004г. на сумму 53 100,00 руб., в т.ч. НДС 8 100,00 руб. Кроме того, налоговым органом не приняты заявленные налогоплательщиком для целей налогообложения расходы за аренду холодильной установки. Согласно договора А/52 от 01.05.2004г., установка находится в г.Москве;

ООО «Аригон» по договору № 193/14 от 14.05.2004г. и № 214/26 от 26.05.2004г, который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счетам-фактурам: № 193 от 14.05.2004г. на сумму 48 380,00 руб., в т.ч. НДС 7 380,00 руб., № 214 от 26.05.2004г. на сумму 53 218,00 руб., в т.ч. НДС 8 118,00 руб.

- июль – 34 405,94 руб. по контрагентам:

ООО «Ригера», который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счетам-фактурам: № 58 от 30.06.2004г. на сумму 53 100,00 руб., в т.ч. НДС 8 100,00 руб., № 70 от 30.07.2004г. на сумму 53 100,00 руб., в т.ч. НДС 8 100,00 руб. Кроме того, налоговым органом не приняты заявленные налогоплательщиком для целей налогообложения расходы за аренду холодильной установки. Согласно договоров № А/58 от 01.06.2004г., А/70 от 01.07.2004г. установка находится в г.Москве.

ООО «Аригон» по договору № 329/6 от 06.07.2004г. и № 351/23 от 23.07.2004г, который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счетам-фактурам: № 329 от 06.07.2004г. на сумму 59 950,00 руб., в т.ч. НДС 9 144,92 руб., № 351 от 23.07.2004г. на сумму 59 400,00 руб., в т.ч. НДС 9 061,02 руб.

- август – 12690 руб. по контрагентам:

ООО «Ригера», который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счетам-фактурам: № 87 от 31.08.2004г. на сумму 53 100,00 руб., в т.ч. НДС 8 100,00 руб. Кроме того, налоговым органом не приняты заявленные налогоплательщиком для целей налогообложения расходы за аренду холодильной установки. Согласно договора А/87 от 01.08.2004г. установка находится в г. Москве.

ООО «Аригон» по договору № 397/05 от 05.08.2004г., который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счету-фактуре № 397 от 05.08.2004г. на сумму 30 090,00 руб., в т.ч. НДС 4 590,00 руб.

- сентябрь – 8100 руб.: по контрагенту ООО «Ригера», который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счету-фактуре № 94 от 30.09.2004г. на сумму 53 100,00 руб., в т.ч. НДС 8 100,00 руб. Кроме того, налоговым органом не приняты заявленные налогоплательщиком для целей налогообложения расходы за аренду холодильной установки. Согласно договора А/94 от 01.09.2004г. установка находится в г.Москве.

- октябрь – 48586,34 руб. по контрагентам:

ООО «Ригера», который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счету-фактуре № 99 от 31.10.2004г. на сумму 53 100,00 руб., в т.ч. НДС 8 100,00 руб. Кроме того, налоговым органом не приняты заявленные налогоплательщиком для целей налогообложения расходы за аренду холодильной установки. Согласно договора А/99 от 01.10.2004г., установка находится в г.Москве.

ООО «Аригон» по договору № 432/01 от 01.09.2004г., № 439/07 от 07.09.2004г., № 447/15 от 15.09.2004г., № 453/21 от 21.09.2004г., который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счетам-фактурам: № 439 от 07.09.2004г. на сумму 57 171.00 руб., в т.ч. НДС 8 721.00 руб., № 447 от 15.09.2004г. на сумму 54 162.00 руб., в т.ч. НДС 8 262.00 руб., № 432 от 01.09.2004г. на сумму 54 162.00 руб., в т.ч. НДС 8 262.00 руб., № 453 от 21.09.2004г. на сумму 57 171.00 руб., в т.ч. НДС 8 721.00 руб.

ООО «Мирада» по договору № 7 от 20.10.2004г., который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счет фактурам: № 74104 от 20.10 .2004г. на сумму 7920,00 руб., в т.ч. НДС 1208,14 руб., № 74398 от 26.10.2004г. на сумму 18600,00 руб. в т.ч. НДС 2837,29 руб.

ООО «Аспект» по договору № 3 от 10.10.2004г., который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счету-фактуре № 73622 от 12.10.2004г. на сумму 10092.00 руб. в т.ч. НДС 1539,46 руб.

предпринимателю Волошину Д.А., который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счету-фактуре № 211 от 01.10.2004г. на сумму 10 290.00 руб., в том числе НДС 935.45 руб.

- ноябрь – 101 495,61 руб. по контрагентам:

ООО «Ригера», который не произвел начисление и уплату полученного налога в бюджет по счету-фактуре № 106 от 30.11.2004г. на сумму 53 100,00 руб., в т.ч. НДС 8 100,00 руб. Кроме того, налоговым органом не приняты заявленные налогоплательщиком для целей налогообложения расходы за аренду холодильной установки. Согласно договора № А/106 от 01.11.2004г. установка находится в г.Москве.

ООО «Аригон» по договору № 502/03 от 03.11.2004г., № 514/09 от 09.11.2004г., № 517/15 от 15.11.2004г., № 528/22 от 22.11.2004г., № 537/26 от 26.11.2004г., № 540/30