Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2010 по делу n А53-31099/2009. Изменить решение

Луговая, 17, а так же произвести погрузку со склада ООО «Терминал» в судно, поданное ООО «РЭМЗ», и документально оформить поставляемый ООО «РЭМЗ» экспортный груз - стальную квадратную заготовку длиной до 12 м. в связках до 9 тонн.

Доставка груза на территорию ООО «Терминал» осуществляется силами порта в объеме не менее 10 000 тонн ежемесячно. Норма единовременного размещения (складирования) груза на складе ООО «Терминал» устанавливается в объеме 30 000 тонн. ООО «Терминал» обеспечивает хранение груза ООО «РЭМЗ» на отдельно выделенном складе. Вывоз производится судами класса река-море, зафрахтованными ООО «РЭМЗ», с осадкой не более 4-х метров. Загрузка судов производится в порядке очередности их прибытия на ООО «Терминал».

Обществом в обоснование права на применение ставки 0% представлены следующие документы:

- т/х «Вист»: поручение на отгрузку экспортных товаров № 01400   с отметкой таможенного органа «Погрузка разрешена», коносамент от 06 сентября 2008 года на 1 416,560 тн., поручение на отгрузку экспортных товаров № 01402 с отметкой таможенного органа «Погрузка разрешена», коносамент от 06 сентября 2008 года на 395,910 тн., счет-фактура № 446 от 06.09.2008г. на сумму 276 370,50 руб.,   акт выполненных работ № 00000323 от 06.09.08г., счет-фактура № 339 от 30.07.2008г. (частичное использование) и акт выполненных работ № 00000233 от 30.06.08г.

- т/х «Джюта»: поручение на отгрузку экспортных товаров № 01294 с отметкой таможенного органа «Погрузка разрешена», коносамент от 29 августа 2008 года на 1 984,220 тн., счет-фактура № 432 от 29.08.2008г. на сумму 302 133,00 руб. и акт выполненных работ № 00000311 от 29.08.08г., счет-фактура № 339 от 30.07.2008г. (частичное использование) и акт выполненных работ № 00000233 от 30.06.08г.

- т/х «Флестина-2»: поручение на отгрузку экспортных товаров № 01178 с отметкой таможенного органа «Погрузка разрешена», коносамент от 13 августа 2008 года на 1 596,480 тн., счет-фактура № 421 от 13.08.2008г. на сумму 239 472,00 руб., и акт выполненных работ № 00000304 от 13.08.08г., счет-фактура № 339 от 30.07.2008г. (частичное использование) и акт выполненных работ № 00000233 от 30.06.08г.

- т/х «Волго Балт 227»: поручение на отгрузку экспортных товаров № 00974 с отметкой таможенного органа «Погрузка разрешена», коносамент от 16 июля 2008 года на 2 994,650 тн., счет-фактура № 377 от 16.07.2008г. на сумму 453 697,00 руб.,  и акт выполненных работ № 00000266 от 16.07.08г., счет-фактура № 339 от 30.07.2008г. (частичное использование) и акт выполненных работ № 00000233 от 30.06.08г., счет-фактура № 259 от 31.05.2008г. на сумму 1 856 577,00 руб. и акт выполненных работ №00000176 от 31.05.08г.

- т/х «Пряжа»: поручение на отгрузку экспортных товаров № 00894 с отметкой таможенного органа «Погрузка разрешена», коносамент от 05 июля 2008 года на 4 839,150 тн., счет-фактура №361 от 05.07.2008г. на сумму 730 372,00 руб., и акт выполненных работ №00000254 от 05.07.08г.,  счет-фактура № 259 от 31.05.2008г. на сумму 1 856 577,00 руб. (частичное использование) и акт выполненных работ № 00000176 от 31.05.08г., счет-фактура № 181 от 30.04.2008г. на сумму 1 413 285,00 руб. (частичное использование) и акт выполненных работ № 00000126 от 30.04.2008г.

- т/х «Нерей»: поручение на отгрузку экспортных товаров № 00861 с отметкой таможенного органа «Погрузка разрешена», коносамент от 25 июня 2008 года на 1897,080 тн., счет-фактура № 330 от 25.06.2008г. на сумму 289 062,00 руб. и акт выполненных работ № 00000226 от 25.06.08г., счет-фактура № 181 от 30.04.2008г. на сумму 1 413 285,00 руб. (частичное использование) и акт выполненных работ № 00000126 от 30.04.2008г.

- т/х «Велее» представлены: поручение на отгрузку экспортных товаров № 00810 с отметкой таможенного органа «Погрузка разрешена», коносамент от 24 июня 2008 года на 2 993,970 тн. (в размере 1 857,190 тн.), счет-фактура № 328 от 24.06.2008г. на сумму 794 629,00 руб. и акт выполненных работ №00000224 от 24.06.2008г., счет-фактура № 181 от 30.04.2008г. на сумму 1 413 285,00 руб. (частичное использование) и акт выполненных работ № 00000126 от 30.04.2008г.

Как усматривается из оспариваемого решения  налоговая инспекция отказала в применении ставки 0% в отношении услуг по экспедированию товара  по счету-фактуре № 339 от 30.06.2008г. акту оказанных   услуг  № 233 от 30.06.2008г.; счету-фактуре № 259 от 31.05.2008г.,  акту оказанных услуг № 176 от 31.05.2008г.;  счету-фактуре № 181 от 30.04.2008г., акту оказанных услуг  № 126 от 30.04.2008г.

Положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, предусматривающие применение налоговой ставки 0 процентов, распространяются на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Названные операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что на момент их совершения соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта.

В силу п. 3 ст. 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Подпунктом 23 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации выпуск товаров определен как действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом.

Исходя из содержания данных норм товары считаются помещенными под таможенный режим экспорта со дня проставления таможенными органами на представленной декларантом грузовой таможенной декларации (временной грузовой таможенной декларации) отметки "выпуск разрешен".

Из представленных в материалы дела поручений на погрузку экспортных товаров и ГТД следует, что  счета-фактуры № 339 от 30.06.2008г., № 259 от 31.05.2008г., № 181 от 30.04.2008г.  выставлены по оказанию услуг в отношении товара, не помещенного под таможенный режим экспорта, т.е. до дня проставления таможенными органами отметки  на временных грузовых таможенных декларациях № 10313110/120808/0001871, № 10313110/090708/0001528 (с/ф № 339), № 10313110/090708/0001528, № 10313110/110608/0001267 (с/ф № 259), №  10313110/110608/0001267, № 10313110608/0001267 (с/ф № 181).

Учитывая изложенное суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, вывод суда первой инстанции  том, что к указанным правоотношениям не применяется положения п. 2 ч. 1 ст. 164 НК РФ, так как транспортные услуги были оказаны  Обществом в отношении  товара, не помещенного  под таможенный режим экспорта,  соответствует фактическим обстоятельствам и сделан при полном исследовании материалов дела.

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что сюрвейерские услуги и  услуги по  погрузке   стальной квадратной заготовки  на судно  были оказаны, после  помещение товара под таможенный режим экспорта и предъявлялись к оплате на основании отдельных счетов-фактур, а также  то обстоятельство, что фактически перевозку груза   из г. Шахты  Роствской области  РЭМЗ в г. Ростов-на-Жону, ул. 1-я Луговая, 17 осуществляли ООО «Ростовтранслогистика» и  ООО «Южная Транспортная Экспидиционная компания» и на основании выставленных указанными организациями счетов-фактур общество заявило к вычету НДС в размере  18%.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал соответствующим налоговому кодексу решение налоговой инспекции № 9796 от 31.08.2009г. в части доначисления Обществу 916 986,9 руб.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ подлежащая уплате в бюджет сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса. Поскольку п. 3 ст. 172 НК РФ касается операций, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, а в данном случае операция по оказанию экспедиторских услуг  облагалась инспекцией по ставке 18 процентов, при определении суммы налога, подлежащей уплате обществом в федеральный бюджет, следовало руководствоваться общими положениями статьи 171 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведены в п. 5 ст. 169 НК РФ, а порядок заверения данных счета-фактуры предусмотрен в пункте 6 той же статьи.

Правовые последствия несоблюдения требований п. 5, 6 ст. 169 НК РФ предусмотрены в п. 2 ст. 169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с действующим законодательством отказ в удовлетворении заявленных требований налогоплательщиков-экспортеров о возмещении уплаченного НДС, предъявляемого с соблюдением порядка, определенного статьей 165 НК РФ, возможен в случае установления в ходе судебного разбирательства факта недобросовестности конкретного лица. При этом в соответствии с правилами судопроизводства доказывание недобросовестности налогоплательщика является обязанностью налогового органа.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001г. № 138-О по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Добросовестность налогоплательщика является преимущественным фактором при исследовании правомерности предъявления сумм НДС к вычету.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот.

Нарушение налогоплательщиками требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации   от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001г. № 3-П и в определениях от 25.07.2001г. №138-О, от 08.04.2004г. №168-О и № 169-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Представленные  налогоплательщиком документы в совокупности должны  с достоверностью подтверждать  реальность операций, с которыми НК РФ  связывает право налогоплательщика на  получение возмещения налога из бюджета.

Как следует из материалов дела, Общество в обоснование правомерности предъявления к вычету НДС в сумме 306 196,31 руб.  руб. по взаимоотношениям с ООО «Ростовтранслогистика»  представлены счета-фактуры  № 196 от 01.04.2008г. на сумму 280 000,00 руб. в т.ч. НДС 42 712,00 руб.; № 205 от 03.04.2008 г. на сумму 560 000,00 руб. в т.ч. НДС 85 424,00 руб.; №214 от 10.04.2008г. на сумму 490 000,00 руб. в т.ч. НДС 74 745,76 руб.; № 241 от 06.05.2008г. на сумму 466 567,98 руб. в т.ч. НДС 71 171,39 руб.; № 248 от 13.05.2008г. на сумму 165 433,77 руб. в т.ч. НДС 25 235,66 руб.; № 251 от 23.05.2008г. на сумму 45 282,49 руб. в т.ч. НДС 6 907,50 руб., договор от 17.03.2008г. № 53, акты выполненных работ, платежные поручения, товаротранспортные накладные.

Общество в обоснование правомерности предъявления к вычету НДС в сумме 324 032,64 руб.  руб. по взаимоотношениям с ООО «ЮТЭК»  представило