Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2010 по делу n А32-51075/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

имеющейся у налогового органа информации о заявителе.

Так, налоговым органом установлено, что в представленных заявителем декларациях по НДС за 2 и 4 квартал 2006г., а также за январь, февраль, апрель, май 2007г. не отражена выручка, полученная от оптовой реализации плодоовощной продукции. Указанные декларации в налоговый орган представлены предпринимателем с «нулевыми» показателями.

За март 2007 г. сумма налога к уплате заявлена предпринимателем в декларации по НДС в размере 24 689 руб.

В нарушение п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2006г., за июнь и июль 2007г. в налоговый орган предпринимателем не представлены.

Согласно п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели ведут учет доходов, расходов и хозяйственных операций путем заполнения книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Данный порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций (далее Порядок) утвержден совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002г. № 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии с п. 4 Порядка, учет операций ведется на основе первичных документов.

Пунктом 7 Порядка установлено, что учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Пунктом 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Пунктом 13 Порядка предусмотрено, что доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В п. 2 ст.273 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Из приведенных норм, по мнению налогового органа, следует, что аванс, полученный в счет предстоящих поставок, должен быть отражен в книге учета как доход при его фактическом получении.

Как видно из материалов дела оплата за реализованные товары производилась на расчетный счет предпринимателя.

В соответствии с п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации, денежные средства, полученные на расчетный счет налогоплательщика, рассматриваются как налоговая база для исчисления НДС.

Согласно полученной налоговым органом выписке банка о движении денежных средств по расчетному счету, предоставленной ООО «Банк «Зенит», на расчетный счет ИП Баранника А.А. от покупателей за плодоовощную продукцию в ноябре и декабре 2006г. поступали денежные средства с выделением НДС в сумме 20 108628 руб., в том числе НДС 3 067418 руб. Товар реализовывался по ставке 18%., в 2007г. поступали денежные средства с выделением НДС в сумме 126 956 880 руб., в том числе НДС 13 313 670 руб. Товар реализовывался по ставке 10 % и 18%.

Об открытии иных счетов ИП Баранник А.А. не заявлял, по иным счетам проверкой оборотов не выявлено.

22 июня 2009г. ИП Баранником А.А представлены письменные возражения (вx. № 26647) по акту выездной налоговой проверки от 29.06.2009г. № 17-23/55.

К письменным возражениям налогоплательщика были приложены следующие документы:

книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2006г.;

регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности в налоговом периоде 2006г.;

регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности в налоговом периоде 2007г.;

ведомость по контрагентам: общие взаиморасчеты за период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г.;

ведомость по контрагентам: по поставщикам за период с 01.0 1.2006г. по 31.12.2006г.;

реестр документов за период с 01.01.2007г. по 31.12.2007г.

На основании того, что книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2006г. представлена до вынесения Инспекцией решения, налоговым органом произведен перерасчет НДС за 2006г. Сумма налога к вычету за 2006г. составила 2 349 189 руб.

В связи с непредставлением истребуемых документов в отношении 2007г., в том числе книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2007г., ИП Баранник А.А., по мнению налогового органа, не подтвердил принятие товара на учет, ведение раздельного учета, а также принятие сумм НДС к вычету.

Таким образом, ввиду отсутствия всех необходимых документов за 2007г., Инспекцией в оспариваемом решении доначислен НДС за 2007г. и не принят НДС к вычету. Сумма НДС налоговым органом исчислена расчетным способом на основании сведений о движении денежных средств по расчетному счету и материалов встречных проверок покупателей товара.

В суде первой инстанции предприниматель пояснил, что финансово-хозяйственные документы за 2007 год имеются в наличии, то есть восстановлены.

При этом, делая вывод о необоснованном занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по НДС, необоснованном применении налоговых вычетов по налогу, Инспекция сослалась на отрицательные результаты истребования документов у проблемных контрагентов предпринимателя, являющихся покупателями реализуемых им товаров (плодоовощной продукции).

Вместе с тем, в рассматриваемом случае апелляционная коллегия учитывает, что ссылки налогового органа на недобросовестный характер контрагентов (покупателей товаров) не может свидетельствовать об отсутствии несения предпринимателем расходов, связанных с приобретением спорного товара.

Инспекция не доказала согласованных действий предпринимателя и его контрагентов (покупателей), направленных а получение необоснованной налоговой выгоды, на получение дохода исключительно или преимущественно за счёт налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную хозяйственную деятельность.

Факт приобретения предпринимателем импортного товара (плодоовощной продукции), в дальнейшем реализованного проблемным покупателям, налоговым органом не оспаривается и подтверждается материалами дела.

В части оценки обоснованности доначисления сумм налога на доходы физических лиц и ЕСН суд руководствуется следующим:

В соответствии со ст. ст. 235 и 207 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальный предприниматель Баранник А.А. в проверяемом периоде являлся плательщиком ЕСН и НДФЛ.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации .

В п. 3 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации .

В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации, профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществления ими деятельности, по окончании того налогового периода, в котором были произведены вышеуказанные расходы.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Из пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из смысла и содержания данных правовых норм следует, что обязательным условием возникновения у предпринимателей объектов налогообложения указанными налогами является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, в соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков налога на прибыль организаций.

В силу п. l ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), непосредственно связанные с извлечением доходов, удовлетворяющие принципу рациональности. Условием для включения затрат на приобретение товаров (работ, услуг) в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что такие затраты фактически понесены. При этом должны приниматься во внимание представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат доказательства, которые подлежат право вой оценке в совокупности.

Согласно ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002г. утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее также - Порядок).

В соответствии с п. 9, п. 10 Порядка выполнение хозяйственных операций связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара по накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров: товарному чеку, счету-фактуре, договору, товарно-закупочному акту - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

В ходе выездной налоговой проверки 16.02.2009 г. ИП Баранником А.А представлена вторая уточненная декларация по форме 3-НДФЛ с заявлением о предоставлении профессионального налогового вычета по НДФЛ за 2006г. в сумме 7 803 674 руб. Согласно данной декларации доход от предпринимательской деятельности составляет 7604473 руб. Налогооблагаемая база для исчисления НДФЛ по данным налогоплательщика составила 0 руб.

21.08.2008г. ИП Баранником А.А представлена декларация по ЕСН за 2007г., согласно которой доход от предпринимательской деятельности составляет 102 590 575 руб., сумма фактически произведенных расходов