Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2010 по делу n А32-5708/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

09.03.2007 г., а Банк передал права требования к должнику – ООО «Конструкторское бюро «МИР» по кредитному договору № 248 от 12.03.2003 г. и к ООО «Митинский завод «МИР» по договору залога № 248/2 от 19.03.2003 г. с учетом дополнительного соглашения № 1 от 10.09.2004 г. При этом процентная ставка в указанных договорах осталась прежней: 14 % годовых по срочным ссудам и 50 % годовых по просроченным ссудам. По договору залога № 248/2 от 19.03.2003 г. Гнездилову А.В. передано под залог имущество «аттракцион колесо обозрения «Москва-850» на общую сумму 91 736 706,00 (девяносто один миллион семьсот тридцать шесть тысяч семьсот шесть) руб.».

В счет погашения векселя серии VIIII № 0206105, ОАО «БАНК УРАЛСИБ» перечислило денежные средства в сумме 78 525 248 руб. на корреспондентский счет заявителя.

Как видно из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, в результате проведенных оперативных мероприятий сотрудниками Оперативно-розыскной части по линии налоговых преступлений № 1 ГУВД по Краснодарскому краю в соответствии со статьей 36 НК РФ в рамках проверки общества, получены материалы, в отношении генерального директора ООО «Конструкторское бюро «МИР» Гнездилова В.А., из содержания которых следует, что Гнездилов В.А. как физическое лицо по требованию Банка стал поручителем по исполнению долговых обязательств ООО «Конструкторское бюро «МИР» по кредитному договору № 248 от 12.03.03, заключенному между ОАО АКБ «Югбанк» и ООО «Конструкторское бюро «МИР». В 2006 году ОАО «УРАЛСИБ» приобрело ОАО АКБ «Югбанк», в связи с чем, к ОАО «УРАЛСИБ» перешли права по Кредитному договору № 248 от 12.03.03 ОАО «УРАЛСИБ» предъявил к Гнездилову В.А., как к поручителю, требование о погашении ссудной задолженности по Кредитному договору № 248 от 12.03.03. По договоренности с Банком Гнездилов В.А. приобрел вексель и передал его ОАО «УРАЛСИБ», а банк погасил задолженность Гнездилова В.А. в порядке поручительства по кредитному договору № 248 от 12.03.2003 г., 06.02.2007 г. к Гнездилову В.А. перешли права требования долга с ООО «Юникс» (правопреемник ООО «Митинский завод МИР»).

Как видно из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, условиями договора поручительства № 248/6 от 10.09.04 к кредитному договору № 248 от 12.03.03, в редакции дополнительного соглашения № 1 от 10.09.04:

- предусмотрена солидарная ответственность поручителя Гнездилова В.А. и должника - ООО «Конструкторское бюро «МИР» перед ОАО «АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» за неисполнение обязательств по кредитному договору № 248 от 12.03.2003 г. (подпункт 1.3. названного договора);

- определен объем ответственности Гнездилова В.А. перед ОАО «АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» в размере основного долга в сумме 3000000,00 (три миллиона) долларов США, начисленных процентов по ставке 14% годовых по срочным ссудам и 50% по просроченным ссудам, возмещения судебных издержек по взысканию долга и других расходов, убытков Банка (подпункт 1.2. названного договора).

Согласно соглашению об отступном и передаче прав, обеспечивающих требование к ООО «Конструкторское бюро «МИР» от 06.02.2007 г. к Гнездилову В.А., исполнившему свои обязательства перед ОАО «АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» на основании статей 365, 382, 384, 387 Гражданского кодекса Российской Федерации перешли:

- право требования к ООО «Конструкторское бюро «МИР» по кредитному договору № 248 от 12.03.2003 г., в редакции дополнительного соглашения № 1 от 10.09.2004 г., а именно: право требования основного долга, начисленных процентов по ставке 14% годовых по срочным ссудам и 50% по просроченным ссудам, возмещения судебных издержек по взысканию долга и других расходов, убытков банка;

- право требования к ООО «Митинский завод «Мир» по договору залога № 248/2 от 19.03.03 к кредитному договору № 248 от 12.03.2003 г. в редакции дополнительного соглашения № 1 от 10.09.2004 г., а именно право требования на предмет залога (аттракцион колесо обозрения «Москва-850»), стоимость которого являлась обеспечением возврата кредита и процентов по нему в размере 14% годовых по срочной ссуде и 50% годовых по просроченной ссуде.

В соответствии с пунктом 1.9 Соглашения об отступном и передаче прав, обеспечивающих требование к ООО «Конструкторское бюро «МИР» от 06.02.2007г. ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» и гражданин Гнездилов В.А. обязались совместно подать заявления о процессуальном правопреемстве в Арбитражный суд Краснодарского края по делам № А-32-17218/2006-32/479, № А-32-17218/2006-32/479 о переходе к поручителю, исполнившему обязательства должника по кредитному договору, в силу статей 365, 382, 384, 387 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) прав банка, как кредитора по кредитному договору № 248 от 12.03.2003 г. и прав, принадлежавших банку по акцессорным договорам.

Как видно из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, в результате проведения мероприятий налогового контроля инспекцией получены и приобщены к материалам проверки:

- Решение Арбитражного суда Краснодарского края по делу № А-32-17218/2006-32/479 от 23.01.2007г., которым удовлетворен иск ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» в полном объеме и в пользу ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» обращено взыскание на принадлежащее ООО «Юникс» г. Москва (правопреемник ООО «Митинский завод «МИР»), заложенное по договору залога № 248/2 от 19.03.2003г. имущество «Колесо обозрения «Москва-850» начальной продажной ценой в сумме 91736706 руб. (Приложение № 3 к Акту выездной налоговой проверки от 31.07.2009 № 22-33/10).

В решении Арбитражного суда Краснодарского края по делу № А-32-17218/2006-32/479 от 23.01.07 содержится указание на то, что решением Арбитражного суда Краснодарского края от 05.06.06 по делу № А-32-3599/2006-47/128 удовлетворены исковые требования ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» о взыскании солидарно с ООО «Конструкторское бюро «МИР», ООО «Парк», ООО «Завод МИР», ЗАО «Российская выставка аттракционов» и ООО «Митинский завод «МИР» (ООО «Юникс») кредита в сумме 2636286,9 долларов США и процентов за пользование кредитом, из расчета 50% годовых согласно Кредитному договору № 248 от 12.03.2003г, в редакции дополнительного соглашения № 1 от 10.09.2004г. и в соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

- Определение Арбитражного суда Краснодарского края по делу А-32-17218/2006-32/479 от 26.06.07, которым, в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведено правопреемство ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» на Гнездилова Владимира Алексеевича и последний признан взыскателем на принадлежащее ООО «Юникс» (правопреемник ООО «Митинский завод «МИР») заложенное по договору залога № 248/2 от 19.03.03 имущество «колесо обозрения «Москва-850», в связи с тем, что:

- решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.01.07 № А-32-17218/2006-32/479 обращено взыскание на принадлежащее ООО «Юникс» заложенное по договору залога № 248/2 от 19.03.03 имущество «колесо обозрения «Москва-850» в пользу ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК»;

- в последующем, 06 февраля 2007 года гр-н Гнездилов В.А., являющийся поручителем по Кредитному договору № 248 от 12.03.03 на основании договора поручительства № 248/6 от 10.09.04, погасил задолженность по Кредитному договору № 248 от 12.03.03 на основании Соглашения от 06.02.07 об отступном и передаче прав, обеспечивающих требование к ООО «Конструкторское бюро «МИР»;

В соответствии с п. 1.5 соглашения от 06.02.07 об отступном к поручителю, исполнившему свои обязательства перед Банком на основании статей 365, 382 ,384, 387 ГК РФ, переходят права требования по договору залога № 248/2 от 19.03.2003 г. к кредитному договору № 248 от 12.03.2003 г., заключенному между ОАО АКБ «Югбанк» и ООО «Конструкторское бюро «МИР» в редакции дополнительного соглашения № 1 от 10.09.2004 г.

В соответствии с пунктом 1.13 Соглашения об отступном и передаче прав, обеспечивающих требование к ООО «Конструкторское бюро «МИР» от 06.02.2007г. ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» в течение 5 рабочих дней со дня передачи Гнездиловым В.А. векселя, передает по акту приема-передачи документы, удостоверяющие его требования к Должнику по кредитному договору, а также его требование по договорам, перечисленным в п. 1.5.2 и 1.7 настоящего соглашения.

При принятии решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операции отступного установлен Указанием Банка России от 27.07.2001 г. № 1007-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств» (далее - Указание № 1007-У). Согласно ему, методологические основы учета сделки отступного в банке-кредиторе заключаются в следующем:

- операции подлежат отражению в бухгалтерском учете по состоянию на дату перехода права собственности на предмет отступного от заемщика к кредитору, определенную договором (соглашением) или решением суда, т.е. обязательство заемщика прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном (п. 10 Указание N 1007-У);

- по соглашению сторон первоначальное обязательство может быть прекращено полностью или частично одним или несколькими способами, предусмотренными действующим законодательством в качестве оснований для прекращения обязательств.

Если стоимость имущества, определенная договором отступного, или сумма обязательств, определенная соглашением о новации, недостаточна для покрытия всех требований банка - кредитора в отношении клиента - заемщика, очередность исполнения денежных обязательств осуществляется в порядке, установленном статьей 319 ГК РФ (пункт 5 Указаниям 1007-У);

- требования банка - кредитора по договору на предоставление (размещение) денежных средств, прекращенные в результате осуществления сделок по договорам отступного, новации, залога (в случае признания торгов по его реализации несостоявшимися), отражаются в бухгалтерском учете как погашенные (полученные) с отнесением сумм процентов, неустойки (штрафов, пеней и т.п.) на соответствующие счета доходов раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. При этом, суммы ранее сформированного резерва на возможные потери по ссудам подлежат восстановлению на счетах доходов банка - кредитора в порядке, предусмотренном Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П. «О порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам» (п. 6 Указания  №1007-У);

- при постановке на учет приобретенное имущество (имущественные права) по договорам новации или отступного отражается в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств (п. 7 Указания № 1007-У);

- суммы требований в части не прекращенных договором об отступном продолжают учитываться на тех же счетах, на которых требования были учтены ранее.

Как видно из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, по данным бухгалтерского учета банка на 01.01.07 по дебету балансового счета 45806810800000101844 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» кредитной организацией учтена сумма просроченной ссудной задолженности по основному долгу заемщика – ООО «Конструкторское бюро «МИР» по кредитному договору от 12.03.03 № 248 в размере 69824629 руб. (2642804,58 долларов США).

На 01.01.06 по дебету балансового счета 91604840700212014200 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» кредитной организацией учтена сумма просроченных процентов по основному долгу заемщика - ООО «Конструкторское бюро «МИР» в размере 1270211,16 руб. (44131.37 дол. США) по кредитному договору от 12.03.03 № 248.

На 01.02.07 сумма начисленных и неполученных процентов по названной ссудной задолженности составила 39 030 586,84 руб.

05.02.07 бухгалтерской проводкой по кредиту счета 91604840700212014200 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» провело корректировку начисленных и неполученных процентов, в сторону уменьшения в сумме 31 324 933,06 руб.

Данная корректировка произведена на основании распоряжения заместителя генерального директора ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» от 06.02.2007 г., в котором в соответствии с дополнительным соглашением б/н от 05.02.2007 г. к кредитному договору № 248 от 12.03.2003 г., за пользование кредитом устанавливаются следующие процентные ставки по просроченным ссудам:

-в период с 21.09.2005 г. по 31.12.2005 г. – 14 % годовых;

-в период с 01.01.2006 г. по дату погашения кредита- 10 % годовых.

В целях бухгалтерского учета после названной корректировки в сторону уменьшения начисленных просроченных процентов, на счета по учету доходов (70101810900001121292) ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ БАНК» отнесены проценты в сумме 7 834 634,84 руб.

Согласно данным налогового учета банка (Регистр налогового учета процентов (полученных, уплаченных), включаемых в расчет налогооблагаемой базы (в части доходов)) кредитной организацией в состав внереализационных доходов так же включены проценты в размере 7 834 634,84 руб.

Согласно данным налогового учета банком (Регистр налогового учета процентов (полученных, уплаченных), включаемых в расчет налогооблагаемой базы (в части доходов)) в состав внереализационных доходов включены проценты в размере 7 834 634,84 руб.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что 05.02.2007 г. на основании дополнительного соглашения б/н от 05.02.2007 г. к кредитному договору № 248 от 12.03.2003 г. банк уменьшил сумму требований к ООО «Конструкторское бюро «МИР» по кредитному договору № 248 от 12.03.2003 г. в части начисленных просроченных процентов, однако, в соответствии с соглашением об отступном и передаче прав, обеспечивающих требование к ООО «Конструкторское бюро «МИР» банк сохранил обязательство ООО «Конструкторское бюро «МИР» об уплате процентов, определенных условиями дополнительного соглашения № 1 от 10.09.2004 г. к Кредитному договору № 248 от 12.03.2003 г. и взамен предоставления отступного в виде векселя ОАО «УРАЛСИБ» стоимостью 78 525 248 руб., гр-н Гнездилов В.А. приобрел право требования к ООО «Конструкторское бюро «МИР» по Кредитному договору № 248 от 12.03.2003 г. на получение суммы долга, в том числе, повышенных процентов в размере 50 %.

Согласно свидетельским показаниям гр-на Гнездилова В.А., взятым в соответствии со статьей 36 НК РФ в ОРЧ по налоговым