Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2010 по делу n А32-19124/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

17

А32-19124/2007-19/520

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону      дело № А32-19124/2007

6 августа 2010г.               №15АП-7956/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 02 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен          06 августа 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Гиданкиной А.В., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседанияСоленцовой И.В.

при участии:

от ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края: Селихов М.Ю. по доверенности от 27.07.2010 г. №05-1828; Анахина Ж.Н. по доверенности от 27.07.2010 г. №05-1827;

от ООО «Ветеран»: Бирюкова А.А. по доверенности от 16.07.2010 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России г. Новороссийску Краснодарского краяна решение  Арбитражного суда Краснодарского краяот 14 мая 2010г. по делу № А32-19124/2007по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ветеран»к заинтересованному лицу ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского краяо признании недействительным решения в частипринятое в составе судьи Бондаренко И.Н.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Ветеран» (далее –общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением об отмене решения ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края  (далее –налоговая инспекция) от 18.07.2007г. №124д3 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 35 927 883 руб., начисления штрафа в сумме 7 185 575 руб., начисления пени в сумме 8 948 177 руб.

Решением от 13.02.2008г., оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 28.05.2008г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.08.2008г. решение от 13.02.2008г. и постановление от 28.05.2008г. отменены, дело направлено на новое рассмотрение Арбитражный суд Краснодарского края.

При новом рассмотрении дела общество уточнило заявленные требования, просило признать недействительным решение налоговой инспекции от 18.07.2007г. №124д3 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 35 927 883 руб., начисления штрафа в сумме 7 185 575 руб., начисления пени в сумме 8 948 177 руб. (т.14,л.д.86).

Решением суда от 14 мая 2010г. ходатайство заявителя об изменении заявленных требований удовлетворено. Решение налоговой инспекции от 18.07.07г. №124д3 признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 35 927 883 руб., начисления штрафа в сумме 7 185 575 руб., начисления пени в сумме 8 948 177 руб. Судебный акт мотивирован тем, что общество подтвердило право на вычет НДС, а налоговая инспекция не доказала получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

В апелляционной жалобе налоговая инспекция просит решение суда от 14 мая 2010г. отменить, принять новый судебный акт, ссылаясь на то, что общество не подтвердило надлежащими доказательствами право на вычет по НДС по сделкам с ООО «Ком-Транс-Экспорт», ООО «Транс-Мет», ООО Анюта», налоговый орган доказал получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда от 14 мая 2010г. оставить без изменения, апелляционную жалобу –без удовлетворения.

В судебном заседании Представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда от 14 мая 2010г. отменить.

Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда от 14 мая 2010г. оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества.

В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу, что обществом не уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 35 927 883 руб. за период с января 2005г. по июль 2006г.

Установлено, что реализованные ООО «Ветеран» на экспорт товары приобретены у следующих поставщиков:

ООО «Ком-Транс-Экспорт» НТО ККОО ВОИ, ИНН 2315094133 г.Новороссийск (по договору поставки лома черных металлов № 24-1/КП от 30.08.2004г.), зарегистрированного по адресу: г.Новороссийск, Сухумское шоссе (территория ОАО «НСРЗ»). По договору аренды № 12/01/04-ГСМ от 12.01.04 г. (расторгнут 19.04.06 г.). ООО «Ком-Транс-Экспорт» арендовал земельный участок у ОАО «НСРЗ» общей площадью 1650 кв.м. для разделки, сортировки, погрузки, выгрузке, складирования металлолома черных металлов.

ООО «Транс-Мет», ИНН 2315115545 г.Новороссийск (по договору поставки лома и отходов черных металлов № 04-МТ/В от 25.11.2005 г), зарегистрированного по адресу: г.Новороссийск, Сухумское шоссе (территория ОАО «НСРЗ»). По договору аренды №09-МТ от 19.04.06 г. (расторгнут 30.09.06г.) ООО «Транс-Мет» арендовал земельный участок у ОАО «НСРЗ» общей площадью 1650 кв.м. для разделки, сортировки, погрузки, выгрузке, складирования металлолома черных металлов.

ООО «Анюта», ИНН 1510001081, Россия, РСО-Алания, г.Моздок по договору поставки лома черных металлов № б/н от 01.02.2006 г. По документам, представленным на выставленные налоговой инспекцией требования в адрес ООО «Ком-Транс-Экспорт» и ООО «Транс-Мет», инспекцией установлено, что поставщиком лома черных металлов, как в адрес ООО «Ком-Транс-Экспорт» так и в адрес ООО «Транс-Мет» являлся ООО «Югоптсервис» ИНН 6154085140 г.Таганрог.

Проанализировав данные встречных проверок, проведенных ИФНС России по г. Таганрогу по взаиморасчетам ООО «Югоптсервис» с ООО «Ком-Транс-Экспорт» (Справка № 492 ОВП/2 от 21.07.06 г. с приложениями на 2812 листах) и с ООО «Транс-Мет» (письмо № 34 от 16.06.06 г. с приложениями на 464 листах), налоговым органом установлено, что по договорам поставок ООО «Югоптсервис» поставлял в адрес ООО «Ком-Транс-Экспорт» и ООО «Транс-Мет» металлолом автотранспортом на территорию ОАО «Новороссийский судоремонтный завод», что подтверждается представленными для проверки товарно-транспортными накладными.

При проведении проверки представленных товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку товара автомобильным транспортом, налоговый орган пришел к выводу, что указанные документы не соответствуют унифицированной форме №1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997г. №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Товарно-транспортные накладные составлены на одной странице и не имеют обратной стороны, вследствие чего отсутствуют необходимые реквизиты (строки). Налоговый орган пришел к выводу, что представленные накладные не соответствуют критериям, предъявляемым Законом №129-ФЗ к составлению и оформлению первичных документов, составлены с нарушением требований, предъявляемых Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.98г. № 132, а также составлены не по форме, с нарушением положений, предусмотренных пунктом 2 Постановления Госкомстата РФ от 29.05.98г. № 57а, Минфина РФ от 18.06.98г. № 27н «Об утверждении порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации, и не могут быть приняты к учету. По мнению налоговой инспекции, оформление товарно-транспортных накладных с нарушением порядка ставит под сомнение наличие товара у предприятия ООО «Югоптсервис» и действительность поставки товара в адрес ООО «Ком-Транс-Экспорт» и ООО «Транс-Мет», ООО «Анюта», а теми в свою очередь поставку товара по данным сделкам в адрес ООО «Ветеран».Так же, учитывая, что ООО «Югоптсервис» являлся поставщиком, как в адрес ООО «Ком-Транс-мет» и ООО «Транс-Мет» одновременно, расположенных по одному и этому же адресу: г.Новороссийск, Сухумское шоссе, территория «НСРЗ», а те в свою очередь являлись одновременно поставщиками товара в адрес ООО «Ветеран», расположенного по тому же адресу, то инспекция считает, что данный факт свидетельствует о том, что экспортируемый товар проходит многоступенчатую перекупку на территории Российской Федерации группой компаний для увеличения «входного» НДС, а так же указывает на то, что данный товар организации реализуют друг другу (т.е. по «кругу»), что попадает под ряд признаков, свидетельствующих о недобросовестности проверяемого налогоплательщика. В результате оформления ООО «Югоптсервис» товарно-транспортных накладных с нарушением предусмотренного порядка, следующее звено поставщиков не должно было принимать на учет данный товар, а следовательно предъявлять к вычету НДС по нему.

Так как, ООО «Ком-Транс-Экспорт» и ООО «Транс-Мет» в свою очередь являлись по «цепочке» поставщиками товара в адрес ООО «Ветеран», что, по мнению налогового органа, указывает на наличие «схемы» неправомерного возмещения входного НДС с покупных товаров при применении налоговой ставки 0 процентов, следовательно, заявленный ООО «Ветеран» к возмещению НДС с покупных товаров, приобретенных у ООО «Ком-Транс-Экспорт» и ООО «Транс-Мет» является неправомерным и подлежит восстановлению в бюджет.

Рассмотрев возражения ООО «Ветеран» по акту выездной налоговой проверки 06.06.2007г. (протокол рассмотрения возражений от 06.06.07г.), заместителем начальника принято решение № 976/1 от 18.06.07 г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговой инспекцией были проведены следующие мероприятия:  

Направлено требование о предоставлении документов № 2528 от 19.06.07 г. ОАО «Новороссийскому судоремонтному заводу», представлены копии документов (письмо исх.№ 09/1-1153 от 29.06.07г.)

Направлены запросы в Управление ГИБДД по Краснодарскому краю исх.№ 18-482/5041 от 13.06.07 г., в Управление ГИБДД МВД по Ставропольскому краю исх.№ 18-505/6209 от 21.06.07г., в Управление ГИБДД МВД по Кабардино-Балкарской Республике исх.№ 18-6205 от 18.06.07г. о предоставлении сведений о постановке на учет автотранспортных средств (с указанием владельца), номера которых были указаны в товарно-транспортных накладных, осуществлявших доставку металлолома на территорию ОАО «НСРЗ». Получен ответ из МВД России ГУВД по Краснодарскому краю на запрашиваемый автотранспорт (исх.№ 7/944-5827 (1875 дво) от 28.06.07 г.), из ГУВД по Ставропольскому краю (исх.№ 18-505/6209 от 21.06.07г.). Из других регионов ответ не получен.

Отправлены повестки №1, 2 от 04.07.07г. исх.№№ 18/5821, 18/5820 о вызове свидетелей Щербина К.Н, Фурдуй Г.С., Веревкина А.Г. Опрошены свидетели Веревкин А.Г. Щербин К.Н. (протокол допроса № 1 от 04.07.07г., № 2 от 10.07.07г.) Опрос Фурдуй Г.С. не произведен, ввиду неявки.

Налоговым органом проанализирован акт выездной налоговой проверки № 16.01.-06/18 от 04.05.2007г. ООО «Югоптсервис», г.Таганрог, направленный в адрес ИФНС России по г.Новороссийску с приложениями на 72-х листах (исх.№ 16.01-06/445дсп от апреля 2007г.), в результате чего установлено, что ООО «Югоптсервис» состояло на налоговом учете в ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области с 18.04.2003г. по 20.09.2006 г. и числилось по юридическому адресу: г.Таганрог, ул.Морозова, 1, 12. Проверка проводилась за период с 18.04.2003 г. по 31.03.2006 г. в г.Таганроге. Акт выездной налоговой проверки, решение по акту о привлечении налогоплательщика к ответственности с приложениями, а так же юридические дела ООО «Югоптсервис» были направлены в адрес ИФНС России по г. Новороссийску в связи со снятием предприятия с налогового учета в ИФНС России по г. Таганрогу и постановкой на учет в налоговой Инспекции ФНС России по г.Новороссийску 20.09.2006 г.

Из материалов проверки следует, что налогоплательщик (продавец) в проверяемом периоде осуществлял реализацию товаров (лома черных металлов) в таможенном режиме экспорта в страны дальнего зарубежья в соответствии с внешнеторговыми контрактами:

- от 30.08.2004 г. № 08-АKW с компанией «Akwa Trade Ltd», Англия (покупатель) по которому Продавец обеспечивает поставку товара в порт и передачу его покупателю на условиях СРТ в редакции ИНКОТЕРМС - 2000 порт Новороссийск. По условиям контракта переход права собственности от Продавца к Покупателю наступает в момент оформления акта приема-передачи на каждую коносаментную партию.

- от 10.07.2005 г. № 3 с компанией «P & I INTERNATIONAL CORP», Британские Виргинские острова (покупатель), по которому продавец обязуется передать товар покупателю на условиях FСА порт Новороссийск.

В рамках основного контракта на поставку товара (лома черных металлов) компанией «P&I INTERNATIONAL CORP» заключен контракт транспортной экспедиции с компанией «Сlassberg LLP», Великобритания (Экспедитор) от 01.07.2005 г. № 04-С8В.

Данная компания зарегистрирована, и опубликованы данные в открытом Интернет реестре предприятий Великобритании (выписка (распечатка), подтверждающая факт регистрации прилагается).

В ходе проведения дополнительных мероприятий на требование ИФНС России по г. Новороссийску ОАО «НСРЗ» был представлен контракт № 5-СГМ от 01.06.2005 г. на оказание услуг по перевалке и транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов, где ОАО «НСРЗ» является «исполнителем» по оказанию услуги в сфере погрузочно-разгрузочной деятельности и экспедиции навалочных грузов, а «клиентом» - компания «Сlassberg LLP».

Как указано в акте выездной налоговой проверки, оказание услуг по транспортному экспедированию экспортных грузов в период с 14.07.2005г. по 10.07.2006г. осуществлялось через законных представителей компании «Сlassberg LLP» на территории Российской Федерации, о чем свидетельствуют акты приема-передачи товаров, а также накладные на получение товара от ООО «Ветеран» в адрес «P & I INTERNATIONAL CORP». Законными представителями компании «Сlassberg LLP» на