Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2010 по делу n А32-19124/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

грузе у грузополучателя с данными товарно-транспортных накладных. Основным поставщиком лома черных металлов в адрес ООО «Ком-Транс-Экспорт» и ООО «Транс-мет» являлось ООО «Югоптсервис». В ходе проверки установлено, что из 123 автомобилей, значащихся в товарно-транспортных накладных на перевозку металлолома из г. Воронежа от субпоставщиков общества, 15 автомобилей практически не могли перевозить металл (5 автомобилей сняты с учета, 10 - легковые). Из объяснений водителей 23 машин следует, что они не возили металлолом из г. Воронежа. Начальник отдела обеспечения ОАО «Новороссийский судоремонтный завод» сообщил, что ООО «Югоптсервис», ООО «Миф», ООО «Барс», ООО «Сателлит» лом черных металлов на территорию завода не завозили, лом в основном поставлялся физическими лицами, которые его собирали и сдавали самостоятельно. Из ответа ГУВД по Краснодарскому краю следует, что из 60 автомобилей, значащихся в товарно-транспортных накладных на перевозку металлолома, в которых грузоотправителем указано ООО «Югоптсервис», а грузополучателями поставщики общества ООО «Ком-Транс-Экспорт» и ООО «Транс-мет», 26 сняты с учета, 14 - легковые, 1 - автобус, 1 - зарегистрирован как прицеп и 7 не значатся.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции указано на необходимость в полном объеме проверить и оценить доводы налоговой инспекции и общества, исследовать данные, полученные в результате мероприятий налогового контроля, истребовать при необходимости материалы уголовного дела в отношении руководителя и главного бухгалтера общества и с учетом правовых позиций, изложенных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Судом первой инстанции были затребованы материалы уголовного дела в отношении руководителя и главного бухгалтера ООО «Ветеран». Материалы уголовного дела №720895, возбужденного в отношении директора и главного бухгалтера ООО «Ветеран» были представлены в 8 томах подлинных документов, а также согласно сопроводительному письму СУ при УВД по г. Новороссийску в количестве 43 сшивов копий документов (далее приложение к уголовному делу).

В соответствии с постановлением о прекращении уголовного дела (уголовного преследования) от 24 марта 2009 г., за отсутствием состава преступления прекращено уголовное дело в отношении директора ООО «Ветеран» Бондаренко В.Г. и главного бухгалтера Алексеевой Н.Д., возбужденное по ч. 4 ст.159 УК РФ.

Из текста указанного постановления следует, что ООО «Ком-Транс-Экспорт», ООО «Транс-Мет», ООО «Югоптсервис», ООО «Анюта» относятся к категории добросовестных налогоплательщиков: зарегистрированные юридические лица, предоставляющие отчетность и уплачивающие налоги в бюджет, имеющие расчетные счета в банке, посредством которых производилась оплата за полученный товар в безналичном порядке, на основании платежных поручений, действующие согласно заключенным договорам купли-продажи, что само по себе исключает возможность сокрытия такими поставщиками указанных денежных средств от налогообложения и контроля налогового органа.

Также к материалам дела приобщена копия постановления о прекращении уголовного дела (уголовного преследования) в отношении руководителя ООО «Югоптсервис» г. Таганрог Пушкиной Н.В., за отсутствием в действиях состава преступления, предусмотренного ч.2 п.а, б ст. 199 УК РФ, то есть прекращенного по основанию п.2 ч.1 ст.24 УПК РФ от 19.02.2008г., так как в ходе расследования вышеуказанного уголовного дела установлено, что все сделки по закупке лома черных металлов в период 2003-2006гг. между ООО «Югоптсервис» и ООО «Металлоптторг», ООО «МИФ», ООО «Барс», ООО «Воронежский ОптТорг», ООО «Сателлит», ООО «Рестлайт» нашли полное отражение в налоговой отчетности этих фирм, в соответствии с которой налоги исчислены и уплачены, факт поставки лома черных металлов от имени этих предприятий поставщиков в адрес предприятий его покупателей —полностью подтверждается. На основании чего, вышеуказанные обстоятельства подтверждают реальное осуществление поставок от поставщиков третьего звена к поставщику второго звена.

Установлено, что ООО «Ветеран» в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ представило все необходимые документы для применения «нулевой» ставки, а также документы, подтверждающие факт оплаты полученных товаров, их оприходование и использование в хозяйственной деятельности, счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 РФ Кодекса, что подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом.

В соответствии с абз.1 п.1 Постановления ВАС № 53 от 12.10.2006г., «судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны». Иными словами, «презумпция добросовестности» трактуется в Постановлении ВАС РФ как «предположение добросовестности налогоплательщика и его действий, пока не доказано обратное». При заключении сделок со своими контрагентами ООО «Ветеран» были осуществлены все действия в пределах его возможностей для проверки право- и дееспособности ООО «Ком-Транс-Экспорт» Новороссийской городской организации Краснодарской краевой общественной организации Всероссийского общества Инвалидов, ООО «Транс-Мет» и ООО «Анюта», наличия у них рабочей силы и производственных мощностей для осуществления поставок лома черных металлов.

Из материалов дела следует, что в соответствии с Актом встречной проверки от 14.06.06 г. ООО «Анюта» имеет основные средства, декларации за период с мая 2005 г. по февраль 2006 г. отражены полностью, НДС уплачен (приложение к уголовному делу т.30, стр.308-309).

В соответствии с пояснениями, предоставленными ИФНС России по г. Новороссийску исх.№ 04-5773-8805 от 23.10.2008г., ООО «Ком-Транс-Экспорт» НГО ККОО ВОИ в период работы с ООО «Ветеран» сдавало бухгалтерскую и налоговую отчетность, предоставляло бухгалтерские документы - книги покупок, книги продаж, счета-фактуры и другие документы, подтверждающие покупку и продажу металлолома по требованию налоговых органов, т.е. не относилось к предприятиям, сдающим «нулевую» бухгалтерскую отчетность. Проведенной выездной налоговой проверкой за период с 20.03.2002 г. по 31.12.2004 г. нарушений со стороны ООО «Ком-Транс-Экспорт» не было выявлено, хотя в данный период осуществлялась поставка лома черных металлов в рамках договора поставки от 12.05.2003 г № 39/03 между ООО «Ком-Транс-Экспорт» НГО ККОО ВОИ («Покупатель») и ООО «Югоптсервис» («Поставщик»), согласно спецификациям доставка товара автотранспортом производится за счет «Поставщика», с 31.07.2004 г. доставка товара железнодорожным транспортом за счет «Покупателя» (прил. к уголовному делу, № 42 стр. 16-26). Среднесписочная численность составляла 97 человек (исх.№ 04-5773-8805 от 23.10.2008 г.).

В соответствии с пояснениями, предоставленными ИФНС России по г. Новороссийску, исх.№04-5773-8805 от 23.10.2008г., ООО «Транс-Мет» в период работы с ООО «Ветеран» сдавал бухгалтерскую и налоговую отчетность, предоставлял бухгалтерские документы - книги покупок, книги продаж, счета-фактуры и другие документы, подтверждающие покупку и продажу металлолома, по требованию налоговых органов, т.е. не относился к предприятиям, сдающим «нулевую» бухгалтерскую отчетность. В отношении ООО «Транс-Мет» также не содержится ссылки на какие-либо нарушения в период его деятельности.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. В соответствии с п.2 ст.1 ГК РФ граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключения из единого государственного реестра юридических лиц. В соответствии со ст.51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

В соответствии со ст.2 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» № 129-ФЗ от 08.08.2001, ст.1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004г. №506, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять государственную регистрацию юридических лиц, является Федеральная налоговая служба. В соответствии со ст.11 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей» моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр, о чем выдается документ установленной формы (свидетельство), подтверждающий факт внесения записи в соответствующий государственный реестр.

ИФНС России по городу Новороссийску не опровергает факт наличия государственной регистрации и постановки на налоговый учет ООО «Ком-Транс-Экспорт» НГО ККОО ВОИ и ООО «Транс-Мет», факт наличия у ООО «Ком-Транс-Экспорт» НГО ККОО ВОИ и ООО «Транс-Мет» площадок для заготовки, переработки, хранения и реализации лома черных металлов.

В соответствии с абз.1 п. 10 Постановления ВАС № 53 от 12.10.2006г., «факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом».

Доказательств взаимозависимости или аффилированности ООО «Ветеран» с его поставщиками или субпоставщиками, что могло бы повлиять на выбор контрагентов, ИФНС России по г. Новороссийску не было представлено.

ООО «Ветеран» проверил регистрацию, постановку на учет в налоговом органе, легитимность, наличие производственных возможностей и рабочей силы и в полной мере проявил должную осмотрительность в выборе своих непосредственных контрагентов - ООО «Ком-Транс-Экспорт» НГО ККОО ВОИ, ООО «Транс- Мет» и ООО «Анюта».

В соответствии с абз.3 п.1 Постановления ВАС № 53 от 12.10.2006г., «представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы».

Факт предоставления со стороны ООО «Ветеран» всех должным образом оформленных документов для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, перечисленных в ст. 165 НК РФ, подтверждается инспекцией в рамках проведения выездной налоговой проверки за период с февраля 2005г. по июль 2006г. Несоответствий, неполноты и противоречия сведений в документах ООО «Ветеран» не были выявлены налоговым органом.

В соответствии с п.4 Постановления ВАС № 53 от 12.10.2006г., «налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности». Однако, факт осуществления ООО «Ветеран» приобретения и вывоза металлолома, полученного от своих поставщиков, на экспорт подтверждается представлением всех необходимых документов в налоговый орган, а также материалами встречных проверок контрагентов ООО «Ветеран», по итогам которых в рамках камеральных проверок были вынесены положительные решения о возмещении НДС ООО «Ветеран».

Приобретение и экспорт лома черных металлов ООО «Ветеран» через посредников само по себе не означает получения им необоснованной налоговой выгоды, так как каждый участник сделок в указанной цепочке перепродавцов несет свою долю налогового бремени, исходя из стоимости реализованных им товаров.

Таким образом, все действия ООО «Ветеран» по приобретению товара у легитимных, надлежащим образом проверенных поставщиков, оплате товара по надлежаще оформленным счетам-фактурам, оприходованию, экспортированию, получению валютной выручки от своего инопартнера в том размере, который предусмотрен контрактами, подтверждены документально в полном объеме, что позволяет признать за ООО «Ветеран» реальное осуществление предпринимательской деятельности

В п. 5 Постановления ВАС № 53 от 12.10.2006г. перечислены обстоятельства, которые могут свидетельствовать о наличии необоснованной выгоды:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

ООО «Ветеран», располагаясь по своему юридическому адресу: г.Новороссийск, ул.Сухумское шоссе (территория ОАО «НСРЗ»), получая от своих поставщиков - ООО «Ком-Транс-Экспорт» НГО ККОО ВОИ и ООО «Транс-Мет» лом марки 3А, переработанного последними из лома марки 5А на площадках, арендованных у ОАО «НСРЗ», продавало данный лом иностранному покупателю, подтверждением чего служат ГТД и иные документы, необходимые для вывоза товаров в таможенном режиме экспорта;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Контрагенты ООО «Ветеран» - ООО «Ком-Транс-Экспорт» НГО ККОО ВОИ и ООО «Транс-Мет», имея лицензию на заготовку, переработку и реализацию лома черных металлов, имели соответствующий штат работников, осуществляющий переработку лома из марки 5А в марку ЗА, имели на праве аренды площадки для хранения лома на территории ОАО «НСРЗ», что не оспаривалось налоговым органом;

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных